文档介绍：企业所得税纳税筹划
作者:秦世煜

摘要:钢铁作为一个国家经济发展、国防实力和工业化水平的重要指标之一,在国家的经济发展中尤其重要。上海钢联是一个有代表性的钢铁纳税现状
(1)税金及附加
从企业公布的数据中可以看到,企业税金及附加年度总额为24 499 ,印花税总额为15 843 ,印花税在税金及附加中占比达到64%。虽然该公司2018年的营业收入达到960亿元以上,但该企业整个会计年度的归母利润总额为214 588 ,归母净利润为120 927 元,相对来说印花税的税额依然比较高。
印花税占比较大的原因主要与上海钢联的业务性质有关。因为***服务以及供应链服务的存在,企业需要与买方和卖方订购大量的交易合同,最终导致印花税额的增加。
(2)应交税费
当期增值税期末余额2 657 ,期初余额1 973 ;企业所得税期末余额3 997 ,期初余额2 513 ;个人所得税期末余额1 551 ,期初余额1 134 ;城市维护建设税期末余额134 ,期初余额101 ;印花税期末余额12 314 ,期初余额8 511 ;文化事业费期末余额426 ,期初余额387 ;教育费附加期末余额79 ,期初余额59 ;地方教育费附加期末余額28 ,期初余额39 。 (3)所得税费用
当期所得税费用本期发生额为13 054 ,上期发生额7 560 ;递延所得税费用本期发生额-542 ,上期发生额-3 225 。

(1)增值税税负率对比分析
8%,%,%。可以发现三家企业的税负率都比较低,其原因在于三家企业的营业成本都比较高,因此会产生较高的进项税额,导致企业需要交纳的增值税比较少。上海钢联的税负率明显低于中钢网和钢之家两家企业。通过对三家企业的经营业务分析我们发现,上海钢联最主要的业务是***服务(平价销售),而另外两家企业占比较大的为集采分销低买高卖业务,所以导致上海钢联的税负率明显低于另外两家企业。
(2)企业所得税税负率对比分析
%,%,%。上海钢联企业所得税税负率仍然明显低于另外两家企业,主要原因是上海钢联本身是高新技术企业享受15%的所得税税率。同时,另外两家企业的毛利率明显高于上海钢联,所以上海钢联的企业所得税税负率要低于另外两家企业。
三、上海钢联企业所得税纳税筹划方案
(一)从固定资产折旧的角度进行筹划
从上海钢联报表中可以发现,企业的固定资产折旧采用的是年限平均法。若不考虑资产处置的情况下,上海钢联各项固定资产额的年折旧额如下:房屋及建筑物7 935 ;通用设备688 ;专用设备4 830 ;运输工具547 ;合计14 001 。
根据《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》的规定,在原有的固定资产未达到《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限前,使用功能相同或类似的新固定資产替代旧固定资产的,企业如根据旧固定资产的实际使用年限和本文件的规定,可以对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。
房屋及建筑物折旧年限较长,折旧年限在20—30年之间,并且对其重复购置的可能性比较小。而通用设备、专用设备、运输工具的折旧年限较短,在短期内很可能重复购置,这个时候我们可以对重复购置的固定资产进行加速折旧法处理。如果采用年数总和法,取各项资产的平均折旧年限,%,具体筹划如下。
通用设备第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为2 478 484元、1 858 863元、1 239 242元、619 621元;专用设备第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为17 697 653元、13 273 240元、8 848 826元、4 424 413元;运输工具第一年、第二年、第三年、第四年折旧额分别为3 225 802元、2 419 352元、1 612 901元、806 450元。第一年、第二年、第三年、第