文档介绍：第八章风险应对
现代风险导向审计应用流程图
了解被审计单位及其环境(包括内部控制)
评估财务报表层次重大错报风险
评估认定层次重大错报风险
确定总体应对措施
设计和实施进一步审计程序
控制测试
实质性测试
识别、评估风险过程
应对风险过程
第八章风险应对
本章内容:
第一节重大错报风险的应对
第二节控制测试与实质性程序
重点:进一步审计程序、控制测试、实质性程序
难点:控制测试的时间、实质性程序的时间
第一节重大错报风险的应对
一、财务报表层次重大错报风险的应对
(一)总体应对措施
1. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。
3. 提供更多的督导。
4. 在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
第一节重大错报风险的应对
提高审计程序不可预见性的方法:
(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;
(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
第一节重大错报风险的应对
【例·单选】注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人,在审计过程中,负责对销售与收款循环进行审计,下列( )审计程序属于不可预见性方法。
A、对重要的应收账款进行函证
B、销售期末截止进行测试
C、对营业收入采用分析程序
D、改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟
【参考答案】D
第一节重大错报风险的应对
【例·多选】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险,注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中,能够提高审计程序不可预见性的有( )。
A. 向以前审计过程中接触不多的员工询问
B. 延长截止测试的期间
C. 在不预先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘
D. 函证确认销售的条款
【参考答案】ABCD
第一节重大错报风险的应对
5. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。在这种情况下,CPA拟对审计程序作出总体修改时应考虑:
(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)主要依赖实质性程序获取审计证据;(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的证据;(4)扩大审计程序的范围。
第一节重大错报风险的应对
(二)总体应对措施进一步审计程序总体方案的影响
财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点,意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响,并相应增加CPA对认定层次重大错报风险的评估难度。因此,CPA评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
第一节重大错报风险的应对
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。
见下图: