文档介绍：税制改革的国际经验及对中国的启示[ 摘要]20 世纪 80 年代中期,最早发起于美国的税制改革取得了很大的成功,产生了巨大的影响和良好的示范作用。进入 90 年代以来, 许多发达国家和发展中国家开始着手对税收制度进行了更为广泛和更为深刻的改革,掀起了税制改革的又一高潮。在中国,一方面由于税费之和占到财政收入的 25 %左右甚至更高,超过了发展中国家的水平,因而存在着一定的减税必要性和空间;另一方面,即使在 2001 年,经历了税收收入的连续超常增长的情况下,税收收入占 GDP 的比重也不过 16 %左右,比发展中国家或同等人均 GDP 国家的宏观税负要低,因此又存在着适当提高税收收入占 GDP 的水平的必要性。因而,当前如何在适度减税的情况下适当提高税收收入占 GDP 的水平,就是一个不可回避的问题。可选择的措施主要有:优化税制结构,提高税制弹性;加强预算管理,清费立税,加快税费改革的进程,切实减轻企业和农民的税外负担;强化征管,堵塞税收漏洞,减少税收流失等。一、求同存异: 20 世纪 90 年代以来世界各国税制改革的新趋势 1. 普遍减税,但并不意味着税收占 GDP 的比重下降 20 世纪 80 年代中期,最早发起于美国的税制改革取得了很大的成功,产生了巨大的影响和良好的示范作用。 1986 年的美国税制改革,主要是以供给学派的税收理论为基础,强调通过减税来促进社会总供给量的增加,从而带动经济的复苏。美国的税改在消除对工业化国家经济的负面效应,特别是消除税制对投资、储蓄和工作热情的抑制作用方面,确实起到了积极作用。随后,以美国税制改革内容为基本模式的税改浪潮冲击了世界各国。进入 90 年代以来,许多发达国家和发展中国家开始着手对税收制度进行了更为广泛和更为深刻的改革,掀起了税制改革的又一高潮。特别是进入新世纪,随着经济全球化的加快发展,各国纷纷推出了减税计划和方案,调低税负,形成了新一轮世界性的减税趋势和潮流。( 1 )美国:总统布什把大规模减税作为其经济政策的核心,就职不到 20 天即向国会提出 10 年减税 万亿美元的计划(后来国会将其缩减为 万亿美元),主要是降低税率和增加税收减免。这是美国 20 年来最为庞大的减税计划。“9· 11”事件后, 布什政府加快了减税计划的实行。( 2 )加拿大: 2000 年 10月18 日,加拿大宣布了历史上最大的减税计划,减税总额近 1000 亿加元,减税内容包括全面降低个人所得税税率,增加生计扣除和降低公司所得税税率。( 3 )德国: 1999 年颁布全面减税方案,分步实施。个人所得税和公司所得税的税率都有大幅度降低。( 4 )法国: 法国以税高闻名,但在 2000 年减税 800 亿法郎的基础上,最近宣布从 2001 至 2003 年再减税 1200 亿法郎,除了降低个人所得税和公司所得税税率外,还要降低增值税的标准税率。除以上国家外,英国、意大利、澳大利亚、比利时、瑞典、俄罗斯。荷兰、葡萄牙、罗马尼亚、印度、巴基斯坦、沙特、以色列、印度尼西亚、马来西亚、希腊、捷克等国家也纷纷采取了一些减税措施。目前这一减税浪潮势不可挡(安体富, 2002 )。之所以出现这种形势,其原因主要有:第一,税收竞争已经成为国际竞争的重要手段。各国为了应对经济全球化带来的国际竞争的加剧,大都主张通过减税如降低税率、提高出口退税水平来提高本国企业的国际竞争力。第二,当前出现了世界性的经济增速减缓和滑坡,特别是作为全球经济领头羊的美国和日本,其经济近些年来一直不大景气,从而试图把减税作为刺激需求和扩大投资的重要手段,并力求以此来促进经济的回升。第三,税收理论在更新。在经济全球化加速发展的新形势下,强调充分发挥市场经济的作用, 主张减少政府和税收对经济的干预、实行税收中性原则的呼声和理论在增强。一般说来,减税政策不利于提高一个国家的税收水平, 但实际运行的情况却是税收水平提高了。税收水平是指一国税收总额占国内生产总值( GDP )的比重,它集中说明了国家和纳税人在分配上的量的关系,是一个国家税收制度的核心问题。根据世界银行和国际货币基金组织的调查表明,剔除社会保障因素,发达国家总体税收水平为 %。随着经济增长,各国的税收水平普遍呈上升趋势。 OECD1997 年《税收统计》表明, 1980 至 1995 年, OEC D 各成员国中,美洲国家税收占 GDP 的比重由 253 %增到 %,欧洲国家由 %增加到 % ,环太平洋国家则由 %增加到 %。这一趋势可归结于以下两个因素:一是政府支出规模的日益膨胀对税收增长产生的外在压力。近年来,各国公共支出无论从绝对量还是从相对量来讲,都呈上升的趋势。税收作为各国政府最主要的筹资形式,财政支出规