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第三讲增值税的纳税审查
第一节销项税额的检查
销项税额的计算公式为：销项税额二销售额X税率
一、销售额的检查
(一)销售确认的检查
1、价外费用
《增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向冲减实际发生当月的销售收入，同时冲减增值税销项税金。
D提供应税劳务（加工、修理、修配），会计上提供劳务的结果能够可靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能够可靠地确认时，确认收入；税法上提供应税劳务行为发生时确认纳税义务。
（2）是否确认销售行为，企业会计制度与税法规定有差异。
采用直接收款方式销售货物，销售确认的检查采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售确认的检查采用赊销和分期收款方式销售货物，销售确认的检查采用预收货款方式销售货物，销售确认的检查
4、检查
（1）
（2）
（3）
（4）
[例 ] 2003 年 12 月份检查企业当年增值税缴纳情况，进行账簿检查时，发现企业“预收账款”账户贷方余额 416520 元，金额较大。经进一步深入检查明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已经出库，企业记入“预收账款”账户的余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款和税款，而没有及时结转产品销售收入。经核实，该批产品生产成本价为 300000 元。据此，应作如下调整。
计算调整为：
应计应税收入额=416520十（1 + 17 %） = 356000（元）
应补增值税额=356000 X 17 % = 60520（元）
账务调整为：
借：预收账款 416520
贷：主营业务收入 356000
60520
应交税金——增值税检查调整
借：主营业业务成本 300000
4
贷：库存商品
300000
二）产品（商品）销售价格的检查．对价外费用的检查．产品（商品）销售价格明显偏低的检查有的纳税人出于各种目的采取让税让利的办法，
5）采用其他结算方式销售货物，销售确认的检查
以明显低于正常产品（商品）的销售价格销售货物或应税劳务。在这种情况下，检查时，应由主管税务机关按下列方法确定销售额。
（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价确定；
（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；
（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X （1 +成本利润率）应纳增值税=组成计税价格X增值税税率属于从价征收消费税的货物，其组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X （1 +成本利润率）-（1 —消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X消费税税率
上述公式中的成本，销售自产货物的，为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。
上述公式中的成本利润率为 10％，但属从价定率应征消费税的应税消费品，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。
对视同销售货物行为而无销售额的，也可比照上述原则确定销售额。计算调整为：
应补增值税或消费税=核实应缴增值税或消费税-按偏低价格已缴增值税或消费税
账务调整为：借：应收账款（追补增值税）或：利润分配——未分配利润（赔补增值税）贷：应交税金——增值税检查调整或：应交税金——未交增值税
借：主营业务税金及附加或：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交消费税
上述对产品（商品）销售价格明显偏低的检查，一般可通过价格核对比较和销售毛利分析进行查证。
3．从销售收入中坐支费用的检查
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4 ．加工业务收入的检查
[ 例 ] 某制药厂接受加工药品一批，药品已完工出厂交付委托方。制药厂取得加工收入 50000 元，已入“主营业务收入”账户，计算销项税额，核算利润无误。但在加工过程中发生余料收入 4000 元没有入账，加工过程中为委托方垫用辅助材料成本价 800 元，作价按 l000 元结算（未收取增值税）。企业记账为：
借：应收账款——委托方 l000
lOOO
贷：原材料
这样处理漏记了余料和垫料收入，漏计了增值税。同时还影响了当期的销售利润，产生了账外材料和压低了辅助材料库存成本的问题。据此，应作如下调整。
（1 ）余料的调整
计算调整为：
应补记销售收入=4000十（1+17 %） = （元）
应补增值税额= X 17 % = （元）
账务调整为：
借：原材料
贷：主营业务收入应交税金——增值税检查调整
（2）垫料的调整计算调整为：应补增值税额=1000 X 17%= 170（元）账务调整为：
借：生产成本