文档介绍：1
第七章长期股权投资
一、长期股权投资的概念及分类
二、不同方式形成的长期股权投资的初始计量
三、长期股权投资成本法核算
四、长期股权投资权益法核算
五、长期股权投资处置的核算
2
一、长期股权投资的概念及内容
(一)概念:
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联营企业的权益性投资,以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)内容:
1、对被投资单位实施控制,即对子公司投资
2、与其他合营方一同实施共同控制,即对合营企业投资
3、对被投资单位施加重大影响,即对联营企业投资
4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量。
3
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)企业合并的概念:
是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
(二)企业合并的分类:
1、以合并方式为基础分
①控股合并
②吸收合并
③新设合并
2、以是否在同一控制下进行合并为基础分
①同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并:
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
4
(三)同一控制下的企业合并
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积—资本溢价或股本溢价
或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。
借:长期股权投资
应收股利
资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:股本
2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对价的,还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借款”等科目。
5
例1:在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司发行3000万股普通股股票(每股面值1元、市价5元)对其进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产,两公司会计政策相同。合并日B公司的资产账面价值资料为:银行存款1000万、原材料2000万、库存商品1500万、应收账款500万、长期股权投资1200万、固定资产净值1800万、无形资产1000万;负债账面价值资料为:短期借款1500万、应付账款500万、长期借款1200万;所有者权益账面价值资料为:股本3000万、资本公积800万、盈余公积300万、未分配利润1700万。
借:银行存款 10,000,000
原材料 20,000,000
库存商品 15,000,000
应收账款 5,000,000
长期股权投资 12,000,000
固定资产 18,000,000
无形资产 10,000,000
贷:短期借款 15,000,000
应付账款 5,000,000
长期借款 12,000,000
股本 30,000,000
资本公积 28,000,000
6
例2:甲公司1月5日取得乙公司100%的股权(同一控制),作为合并对价,甲公司向乙公司发行了3,000万股普通股股票(每股面值1元、市价4元),合并日乙公司的股东权益总额为7,000万元,其具体的构成情况为:股本3,000万元、资本公积为1,000万元、盈余公积为1,400万元、未分配利润为1,600万。
 1月5日为合并日,甲公司会计处理:
借:长期股权投资  60,000,000
        贷:股本 30,000,000
资本公积 40,000,000
7
(三)非同一控制下的企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。
会计分录:
借:长期股权投资
应收股利
营业外支出
贷:银行存款
营业外收入
(以库存商品作为对价的贷记“主营业务收入”并结转成本、涉税处理。)
8
三、非企业合并形成的长期股权投资
(一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包