文档介绍：第十章负债
考情分析
本章属于次重点章,历年考试分值在8-10分左右。2006年考2道单选题、2道多选题、1道判断题计7分;2007年考2道单选题、3道多选题、2道判断题计10分,2009年考试分值预计在8分左右。
本章应重点关注的内容有:(1)短期借款、应付票据核算;(2)应付及预收账款核算;(3)应付职工薪酬核算;(4)应交税费核算
第十章负债
第一节流动负债
第二节非流动负债
基本结构
第一节流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
一短期借款
(一) 短期借款概念
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。
借款期限:一年以内(含一年),与长期借款区分开
借款用途:满足正常生产经营的需要,解决营运资金不足。
(二) 短期借款的账务处理
1 需设置的会计账户
2 核算环节
3 会计处理
取得借款时:
借:银行存款
贷:短期借款
借款期间计提利息时:
借:财务费用
贷:应付利息
借款到期,还本付息时:
借:短期借款(体现本金)
应付利息(体现利息)
贷:银行存款(体现本金和利息)
【例10-1】某企业4月1日从银行借入3个月期的短期借款500000元,%,利息连同本金到期一次归还。
(1)取得借款时
借:银行存款 500000
贷:短期借款 500000
(2)4月底计提当月利息
月息:500000*%=4000(元)
借:财务费用 4000
贷:应付利息 4000
(3)5月底计提当月利息(会计分录同上)
(4)6月30日,借款到期,一次还本付息
借:短期借款 500000
应付利息 8000
财务费用 4000
贷:银行存款 512000
【例10-2】短期借款持有期间,月末计提利息时,应借记的会计科目是( )
A 管理费用 B 财务费用 C 预提费用 D 应付利息
答案:B
二应付票据
(一) 应付票据核算的内容
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
特点:
1 形成原因:购买材料、商品和接受劳务供应等采购环节形成
2 范围:包括商业承兑汇票和银行承兑汇票
3 会计主体:债务人
(二)应付票据账务处理
1 科目设置
2 核算环节
3 会计处理
(1)采购材料签发商业汇票时
借:原材料
应交税费——增(进)
贷:应付票据(体现面值)
(2)带息票据计提利息时
借:财务费用
贷:应付票据
注意:“应付票据”科目体现票据的面值和利息
(3)到期付款时
签发商业承兑汇票,且有款支付
借:应付票据
贷:银行存款
签发商业承兑汇票,且无款支付
借:应付票据
贷:应付账款
签发银行承兑汇票,且有款支付
借:应付票据
贷:银行存款
签发银行承兑汇票,且无款支付
借:应付票据
贷:短期借款
【例10-3】甲公司为增值税一般纳税人。该公司于2007年2月6日开出一张面值为5850元,期限为5个月不带息商业票据,用于购买一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为5000元,增值税额为850元。甲公司采用实际成本法进行材料的日常核算。该批材料尚未验收入库。
(1)购买商品,出具承兑的商业汇票
借:在途物资 5000
应交税费——增(进) 850
贷:应付票据 5850
(2)假设该商业汇票为银行承况汇票,。
借:财务费用
贷:银行存款
(3) 2007年7月6日,汇票到期,以银行存款支付
借:应付票据 5850
贷:银行存款 5850
(4)假设上述汇票为商业承兑汇票,若到期时甲公司无力支付票款
借:应付票据 5850
贷:应付账款 5850
(5)假设上述汇票为银行承兑汇票,若到期时甲公司无力支付票款
借:应付票据 5850
贷:短期借款 5850
【例10-4】某一般纳税企业2007年4月1日购买商品60000元,同时出具一张面值为70200元,期限为3个月的带息银行承兑汇票,年利率为10%,支付银行承兑手续费351元。
(1)购买商品,出具银行承兑汇票时
借:库存商品 60000
应交税费——增(进) 10200
贷:应