文档介绍：《合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨》
合并会计报表中,存货项目的抵销要站在集团的角度来分析,建立在个别报表的基础上来处理未实现的收入、成本和利润的抵销、因抵销存货中未实现内部销售利润的递延所得税资产的确认、计提(结转)的存货跌价准备的抵销、计提(结转)存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销四个方面,把握了这四个方面的业务处理,同时在连续编制抵销分录时注意前后两年业务的衔接,前后两年的抵销业务的处理基本是一致的,主要区别在于下一年调整期初数时的科目有所不同,上年涉及损益类的科目当年要在“未分配利润-年初”反映,把握了这些问题存货项目的抵销也就迎刃而解了。
例如:20×8年1月1日,正保公司以银行存款购入中熙公司80%的股份,能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。。20×8年中熙公司对外销售A商品150件,;年末结存A商品50件。20×8年12月31日,;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件,。20×9年l2月31日,中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件,。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。
要求:编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。
正保公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下:
(1)20×8年抵销分录------分四步走
①第一步:抵销未实现的收入、成本和利润
借:营业收入400(200×2)
贷:营业成本375
存货25[50×(2-)]
②第二步:因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:(25*25%)
贷:
③第三步:抵销计提的存货跌价准备
借:存货--存货跌价准备10
贷:资产减值损失10
④第四步:抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借:(10*25%)
贷:
(2)20×9年抵销分录
A、先按照四步走的原则,处理20×8年合并中的事项:
①第一步:抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借:未分配利润--年初25
贷:营业成本25
②第二步:因抵销理20×8年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:
贷:未分配利润--
③第三步:抵销理20×8年计提的存货跌价准备
借:存货--存货跌价准备10
贷:未分配利润--年初10
④第四步:抵销理20×8年与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借:未分配利润--
贷:
以上四步思路同20×8年的处理基本是一致的,不同点在上年涉及损益类的科目20×9年要在“未分配利润-年初”反映.
B、同样按照4步走的办法抵销20×9年的业务:
①第一步:抵销未实现的收入、成本和利润
借:营业成本20
贷:存货20[40×(