文档介绍：中级财务会计学(上)
广东商学院·会计学院
陈美华
第三章金融资产
本章内容:
金融资产概述
贷款和应收款项
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售的金融资产
金融资产减值
第三章金融资产
第一节金融资产概述
一、金融工具的概念及特征
(一)金融工具的概念
一般理解:金融工具一般是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证,如支票、汇票、债券、息票、股票、认股权证、交割单、信托收据、收款凭证等。
金融工具项目则指企业所拥有的现金及以合同、权证等表现的收款的权利或付款的义务。
定义:是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三章金融资产
(二)金融工具的特征
1、合同规定的权利和义务
2、收到或支付现金或其他金融工具为基本条件
3、所带来的现金流可以是不确定的。
二、金融工具的分类
(一)按形式分类
1、基本金融工具
一般意义上的取现金或其他金融资产的合约。
2、衍生工具
附着于基本金融工具之上的金融工具。
第三章金融资产
定义:是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:
(1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;
(2)不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;
(3)在未来某一日期结算。
常见衍生金融工具:
远期合同、期货合同、互换和期权。
第三章金融资产
3、混合工具
(1)嵌入衍生工具:是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中,使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。
(2)混合工具:嵌入衍生工具与主合同构成混合工具,如可转换公司债券等。
第三章金融资产
(二)按内容分类
1、金融资产:是指企业从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;
第五十六条 金融资产,是指企业的下列资产:
(一)现金;
(二)持有的其他单位的权益工具;
(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;
(四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;
第三章金融资产
(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;
(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
第三章金融资产
基本类别:
(1)交易性金融资产:近期出售;获利、公允价值计量,公允价值变动计入当期损益;
(2)持有至到期投资:到期日固定;回收金额固定或可确定;有明确意图或能力;持有至到期的非衍生金融资产;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
第三章金融资产
2、金融负债:是指企业向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务
(1)交易性金融负债
(2)其他金融负债
3、权益性工具:是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
自身权益工具
非自身权益工具