文档介绍：: .
{}内部财务管理内部控制
存货记录等(“存在或发生”、“完整性”、“估价或分
摊”认定)。
c管理当局复核汇总账户余额详细情况的报告，如应收账款的账龄分析
表（“估价或分摊”认定）。
(二)了解与记录内部控制
注册会计师对于企业内部控制所作的研究和评价可分为三个步骤：
第一，了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录；
第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；
第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领
域扩展审计程序，降低审计风险。

（1）如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。
（2）不论如何划分业务循环，注册会计师要将主要精力集中在那些影响会
计报表反映的内部控制程序上。
（3）制造业可划分为下列业务循环：
①销售与收款循环；②购货与付款循环；
③生产循环；
④筹资与投资循环；
⑤投资与理财循环。

（1）计划审计工作阶段的了解内控
①穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易。
②如果选出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性，那么该程序可
作为符合性测试的一部分。
③注册会计师的穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险处
于低水平提供充分、适当的审计证据。
（2）了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围的主要取决因素
①被审计单位经营规模及业务复杂程度；
②被审计单位数据处理系统类型及复杂程度；
③审计重要性；
④相关内部控制类型；
⑤相关内部控制的记录方式；
⑥固有风险的评估结果。
（3）了解内部控制的程序
①询问被审计单位有关人员；
②查阅相关内部控制文件；
③检查内部控制生成的文件和记录；④观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
⑤选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。
（4）了解控制环境
（5）了解会计系统
（6）了解控制程序
①注册会计师了解控制程序，比了解控制环境和会计制度要素更强调确定特
定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。
②控制程序比控制环境的政策或程序更直接地与某一特定认定相关，因此，
对于防止或发现和更正会计报表中的重要错报或漏报更为有效。
③注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制风险为最大值时需
要更多地了解控制程序。
④了解控制程序的总要求：通过充分了解，合理制定审计计划。
通常，制定总体审计计划并不要求对每个账户余额和交易种类的每项会计
报表认定的控制程序进行了解。
⑤了解时着重考虑5类控制程序。
⑥是否利用内审工作的考虑因素：
独立性、经验和能力、内审程序、内审证据、重视程度。
（7）控制风险的初步评价
控制风险的初步评价是针对每个重要的账户余额或交易种类，在认定层上进
行的。
出现以下情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全控制
风险评估为高水平：①企业内部控制失效；
②难以对内部控制的有效性作出评价；
③注册会计师不拟进行符合性测试。
对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，不应评价其控制风险处
于高水平：①相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报；
②注册会计师拟进行符合性测试。

（1）基本要求
①当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论；
②当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。
（2）记录方法
①调查表（问卷）；