文档介绍：现代风险导向审计:财务数据合理预期
申草(2005)
[内容摘要] 现代风险导向审计不再停留在学术探讨上,美国与国际审计准则相继修订了审计风险准则,进一步体现了现代审计风险导向的精神,现代风险导向审计工作重心前移,了解客户及风险评估成为审计重点,如何深入了解客户是风险导向审计灵魂所在,我们在本文探讨了现代风险导向审计的特点,提出了研究基础风险审计模式,在研究阶段实现企业分析和风险评估功能,最大程度深入了解客户,以充分识别和评估会计报表重大错报风险。
[关健词] 风险审计,了解客户,风险评估,合理预期
近日,中注协发布了审计风险准则的征求意见稿,包括《独立审计具体准则第1号——会计报表审计的目标和一般原则(征求意见稿)》、《独立审计具体准则第29号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(征求意见稿)》、《独立审计具体准则第30号——针对评估的重大错报风险实施的程序(征求意见稿)》,修订了《独立审计具体准则第5号——审计证据(修订)(征求意见稿)》,该准则一旦正式生效,将引导中国注册会计师审计实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变,对注册会计师审计理念、审计程序及审计责任产生深远影响。我们在本文探讨了现代风险导向审计的特点,提出了研究基础风险审计模式,在研究阶段实现企业分析和风险评估功能,最大程度深入了解客户,以充分识别和评估会计报表重大错报风险。
一、现代风险导向审计重心前移
现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。国外一些审计师事务所在上世纪90年代对传统风险导向审计方法进行了改进。改进后的风险导向审计方法具有以下特征:一是注重对被审计单位生存能力和经营计划进行分析,从宏观上把握审计面临的风险;二是注重运用分析性程序,以识别可能存在的重大错报风险;三是在评价内部控制有效的情况下,减少对接近预期值的帐户余额进行测试,注重对例外项目进行详细审计;四是扩大了审计证据的内涵。注册会计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据,还包括了解企业及其环境获取的证据,职业界对传统风险导向审计方法改进过程中,创造出一种新的方法,称为风险基础战略系统审计方法(risk – based strategic – systems audit approach,简称SSA)。SSA审计流程
战略分析
战略风险
控制
风险
评估
业绩
计量
流程分析
流程风险
控制
风险
评估
业绩
计量
剩余风险
对审计的影响
控制测试与实质性测试
与传统风险导向审计相比,两者在审计理念与审计方法上有本质不同。我们概括了现代风险导向审计的十一大特征:
1、重心前移,从以审计测试为中心到以风险评估中心,审计程序主要包括风险评估程序、审计测试程序(包括控制测试和实质性测试),这一点在SSA中得到体现,SSA重点是风险评估,传统审计不能适应现代报表审计需要就在于其原有的风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,造成审计过量或审计不足,现在大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。
2、风险评估重心由控制风险向联合风险转移,传统的风险导向审计人为将风险分为固有风险和控制
风险,对固有风险评估存在严重缺陷,因为那是基于一种假设,而这种假设(没有内控)是不存在的,由此导致固有风险评估不到位,从而使风险评估以控制风险评估为中心,实务中将审计程序分为三大类:了解内控、测试内控和实质性测试,前两种程序都是用来评估控制风险,造成风险评估以控制风险为中心,实际上理论上也导致风险导向主要是控制风险导向,而审计师最大的敌人是管理层舞弊,如银广夏、蓝田股份和东方电子,管理层舞弊特点是绕过或逾越内控,所以导致控制风险很低而实际上审计风险很高的问题。现在,我们认识到,控制风险的高低主要与重大错报的错误和员工舞弊有关(实际上员工如果共谋也会使内控表面上有效实际上无效),而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关,审计师重点是发现管理层舞弊(欺诈性财务报告),评估重点是固有风险,但固有风险的不可直接评估,所以直接评估联合风险(包括固有风险和初步控制风险)
3、风险评估由直接评估变为间接评估:传统风险评估直接评估重大错报的概率,也就是直接对审计风险进行评估,现代风险评估不再直接对审计风险进行评估,而是从经营风险评估入手,之所以从经营风险评估入手,有几个方面考虑,一方面是持续经营的考虑,经营失败往往带来审计失败;二是经营风险对审计风险的影响,经营风险超高,审计风险也越大,也就是管理舞弊可能性就越大;三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报,因为财务报表是经营的反映,如果经营风险未能在