文档介绍：房地产企业内部资金拆借涉税问题研究
摘要:本文主要对房地产企业通过内部拆借解决自身资金问题所涉及的税款问题进行研究,并根据国家最新法律法规,提出防范涉税风险的措施,使得房地产企业内部资金拆借的行为更加符合国家法律规范,拆借的涉资金以后应根据国家税法规定交纳企业所得税。企业应交增值税按照视同提供贷款,交纳6%的增值税。
(三)银行贷款内部拆借
银行借款内部拆借问题包括无偿和有偿两种方式,无偿的银行贷款拆借是指,将企业自身从银行贷出来的款项无偿转贷给其他单位,在本质上借入方其实是获得了收入,所以税务部门可以根据当期利率核准其收入。[2]根据我国企业所得税税法第八条规定,企业在日常经营中发生的同收入有联系的正产的支出,包含企业所得税的允许在应纳税额中扣除。所以,地产公司把银行贷款无偿转让给其他公司单位使用,应该支付的利息同收入具有较弱的相关性,在增值税处理上,应该调增应税所得额。
如果是有偿将银行贷款进行内部拆借,该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少。根据《特别纳税调整办法》第三十条规定,税务机关有权进行合理调整、经营的机构,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款,且实际税负相同,或者利率与同类业务的正常利率相差過大,有偿拆借双方之间的业务往来有下列情形其中任意一项的。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定、费用、调整。
二、改善内部拆借环境,降低涉税风险的措施
(一)优化资金拆借流程
为了使企业之间资金拆借活动更加顺利的开展,确保拆借资金以及涉税项目计算正确,企业之间在拆借过程中要严格遵守企业会计准则中对内部资金拆借的规定,做好资金拆借账务核算,借入方清楚地记入其他应付款及其二级明细账,记录清楚往来账项。借出方的利息及涉及税额计入税金及附加科目,由于房地产企业内部资金拆借不同于企业日常经营所产生的业务,为了以防会计账目混乱,还要在附注上注明具体的拆借业务,做到企业间拆借业务合规合法,为企业拆借纳税提供真实有效的纳税依据,防止涉税风险出现。[3]
(二)实行集团公司统借统还
统借统还是降低企业涉税风险、减少涉税金额的一种方式,其具体定义为“企业所在集团将统借统还业务委托给企业集团下属的财务公司代理执行,指的是企业集团下属的财务公司从银行等相关金融机构取得要对其他单位进行统借统还的贷款以后,由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业所需要进行统借统还的单位签订统借统还贷款合同并进行借款的分拨,按照要付与银行等金融机构的借款利率向企业集团或集团下属单位,收取用于上级集团归还金融机构借款所需要的利息,再转付给企业所属集团,由集团下属财务机构统一归还出街金融机构的业务。”[4]采用统借统还的方式可以在企业之间进行合理的利息费用分摊,在对利息进行合理分摊以后企业所得税可以按照应税金额在税前进行扣除。企业在统借统还的拆借模式下的税率相比较低,涉税风险也就相应有所下降。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)中的相关法律要求,在企业的统借统还业务中,企业财务应当按照不高于同期金融结构的借款利率向借入方收取利息,如果收取的利率高于同期金融市场上的利率,按照法律规定应当全额缴纳增值税。
财税〔2019〕20号当中的企业集团内单位(含企业集团)之间