文档介绍：会计稳健性定义辨析
刘建伟 摘要:会计稳健性一直没有一个统一的定义,首先简介了会计稳健性概念的历史沿革,进而探讨了准则委员会与实证研究中对会计稳健性的定义并依次进行述评,重点介绍了会计稳健性概念的最新发展。
关键词:会计者费用”。相较FASB,我国明确地将会计稳健性定位为一项会计信息质量特征。不足之处则在于,准则未说明各项质摄特征在整个体系的地位和作用以及它们之间的关系,导致整个体系的层次性不强。
然而,如果从各国准则中寻找定义依据的话,可以发现上述定义都只是从概念框架描述了稳健性的大致含义,内容大同小异,而且大多抽象缺乏操作性,对于如何判别企业会计处理的稳健性程度,我们很难从上述概念中找到答案,在此定义下难以发展出适用的计量模式来指导实证研究。3实证研究中的稳健性定义
虽然稳健性作为会计的基本原则已经由来已久,但在20世纪90年代前对于该原则的研究多数都是规范性,对该领域的系统的经验研究却直至20世纪90年代各个国家会计准则中越来越多地采用公允价值计价的情形下才开始兴起。尤其是在瓦茨(1993)提出了研究议程以及Basu(1997)设计出度量稳健性的计量方法后。
最早建议对稳健性进行系统研究的是Watts(1993),他认为会计稳健性主要来自于会计的契约作用,并同时受到管制及法律的影响。由于稳健性的计量方法没有进展,在后续几年中一直没有出现系统地检验稳健性的文献。直到Basu(1997)一文的出现。这种状况才有了极大的改观。Basu等将稳健性定义为“会计人员在则务报告中确认好消息比确认坏消息更能得到保证”。也就是说,对于“好消息”必须在事项基本确定发生时才能确认,或者分期确认“好消息”带来的利益;而对于“坏消息”则应尽早确认损失。按照该定义Basu找到一个衡量稳健性的方法:如果会计计量比较稳健的话,会计盈余应能立即对于“坏消息”做出反应,而对于“好消息则反应不强烈。Basu以公司股票的市场回报率作为消息好坏的替代变量,研究会计盈余和股票回报率之间的关系,结果发现会计盈余对于”坏消息“比对于”好消息“的反应迅速、强烈的多,也就证实了会计稳健性的存在。之后,Hohhausen和瓦茨也运用了Basu的方法证明了在准则制定前,稳健原则已在会计中出现。Ball等(1999)、Pope
和Walker(1999)也同样运用了这种方法来评估各国会计稳健性的差异。
探究稳健性原则对财务报表影响程度的文献可以追溯到Fehham和Ohlson(1995,1996)与Beaver和Ryan(2000)等学者的文章中。他们从会计稳健性对资产负债表影响的角度给出定义:会计稳健性是对净资产账面价值的持续低估iGivoly和Hayn(2000)则从会计稳健性对利润表的影响角度给出定义:会计稳健性是一种会计原则的选择标准,会导致最小的累计报告盈余。在随后的2003年,瓦茨教授在权威杂志《会计地平线》上先后发表了两篇综述性文章,对会计稳健性的理论与经验研究进行了综述,认为稳健性是会计数据最耀眼的质量特征,并进一步讨论稳健性原则的起因与影响以及相应的实证证据。他将稳健性定义为“可验证性”程度在收入/资产和损失/负债上的不对称应用,其结果是在每一会计期间都形成系统性的净资产/净利润的低估。因此