文档介绍：百度出品:会计考试神器,扫码下载! 海量免费资料,真题,模拟题,任你练! 会计从业考试,会计初级职称,会计中级职称,一网打尽! 官方 QQ 群: 318549896 第十六章所得税▇第一部分:历年考情分析年份题型题数分数考点 2012 单选题 11 所得税费用的计算多选题 12 应纳税暂时性差异的确定 2013 计算题 1 12 所得税的会计处理 2014 无专门题目设计▇第二部分:内容详解【本章新教材变化】将“资本公积”改为“其他综合收益”【本章知识体系】第一节计税基础与暂时性差异知识点一、所得税会计概述(一)所得税会计的概念【所得税会计】是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法, 是会计学科的一个分支。【所得税会计采用】资产负债表债务法核算所得税。【资产负债表债务法】是从资产负债表出发, 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础, 对于两者之间的差额分别: 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产(二)所得税会计核算的一般程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额, 减去纳税调整减少额, 计算应纳税所得额计算应交所得税计算所得税费用知识点二、资产的计税基础资产的计税基础, 是指在企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额, 即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。(一) 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因一般而言, 固定资产的初始计量在税法上是认可的, 因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面: A. 折旧方法、折旧年限产生差异; B. 因计提资产减值准备产生的差异。账面价值= 实际成本- 会计累计折旧- 固定资产减值准备计税基础= 实际成本- 税法累计折旧【教材例 16-1 】甲公司相关业务如下: 会计处理税法规定 2009年1月1 日,开始计提折旧的某项固定资产, 原价为 3 000 000 元, 使用年限为 10年, 采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0。 20 10年 12月 31 日,企业估计该项固定资产的可收回金额为 2 200 000 元。【解析】2× 10年 12月 31日, 该项固定资产的账面价值=3 000 000 -300 000 ×2( 折旧) -200 000 ( 减值) =2 200 000 (元) 税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为 0。【解析】计税基础=3 000 000 -3 000 000 × 2/10 -(3 000 000-600 000 )× 2/10 =1 920 000 (元) 【结论】该项固定资产账面价值 2 200 000 元> 计税基础 1 920 000 元之间的 280 000 元差额, 代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额, 产生未来期间应交所得税的增加, 应确认为递延所得税负债。【教材例 16- 2 】甲公司相关业务如下: 会计处理税法规定 2005年12月 20 日, 取得某设备,成本为 16 000 000 元, 预计使用 10年, 预计净残值为 0, 采用年限平均法计提折旧。 2008年 12月 31日, 根据该设备生产产品的市场占有情假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同,企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。【解析】况,甲公司估计其可收回金额为 9 200 000 元。【解析】 2008年 12月 31 日,甲公司该设备的账面价值=16 000 000 -1 600 000 ×3年= 11 200 000 (元) ,可收回金额为 9 200 000元, 应当计提(11 200 000-9 200 000)= 2 000 000 元固定资产减值准备, 计提该减值准备后, 固定资产的账面价值为 9 200 000 元。该设备的计税基础=16 000 000 -1 600 000 ×3 年=11 200 000 (元) 【结论】资产的账面价值 9 200 000 元< 其计税基础 11 200 000 元,产生可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产。(二) 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因初始确认后续计量 ,以其他方式取得的无形资产, 初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异 B. 对于内部研究开发形成的无形资产,会计准则规定有关研究开发支出区