文档介绍：lec2-所得税会计2011
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2．所得税费用
（1）所得税费用按照会计规定计算。
所得税费用＝应交所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（　　会计准则——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　
　　税法——如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，则有关金融资产在处置或出售前，计税基础＝成本。
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例：甲公司以银行存款800万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为860万元。　　
账面价值：860万元
计税基础：800万元
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4．存货
　　会计准则：账面价值＝成本－存货跌价准备
　　税法：计税基础＝成本
5．应收款项
　　会计准则：账面价值＝账面余额－坏账准备
　　税法：计税基础＝账面余额－税法核定的坏账准备（新税法已取消千分之五的规定）
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（二）负债的计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。　　即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
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◆通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
◆某些情况下，负债的确认（如从费用中提取的负债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
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1、预计负债
（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。
　　会计准则——企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
　税法——有关的支出应于实际发生时税前扣除。
计税基础＝账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额
＝0
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（2）其他事项确认的预计负债　
会计准则——按照或有事项准则规定，确认预计负债。　
　税法——某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础＝账面价值
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2、预收账款
（1）税法规定的收入确认时点与会计规定相同。
会计——不确认收入，确认为负债
税法——不计入当期的应纳税所得额
则：计税基础＝账面价值即两者不存在差异
（2）税法规定的收入确认时点与会计规定不同
　会计——不符合收入确认条件，作为负债反映。
　税法——按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，则：
计税基础＝0
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会计——企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。
　　税法——企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
企业依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金）准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。　　一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，计税基础＝账面价值
注：（1）%，而会计上可据实列支。（2）商业保险不得税前扣除（国务院规定的除外）。
3、应付职工薪酬
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4、其他负债
　　如应交纳的罚款和滞纳金等，会计上确认为费用和负债，但税法规定罚款和滞纳金不能在税前扣除。
故一般情况下，计税基础＝账面价值，不产生暂时性差异。

★这实际上是属于永久性差异。
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暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
三、暂时性差异及分类
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1．应纳税暂时性差异
指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。产生于以下情形：
资产的账面价值大于其计税基础
负债的账面价值小于其计税基础
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指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生