文档介绍：建立价税合一的增值税会计模式的构想
建立价税合一的增值税会计模式的构想
【摘要】现行增值税会计以税法为导向,采用“价税分离”的会计核算模式,与会计目标、会计确认基础、会计计量基础、以及会计信息质量要求等发生了冲突。基于此,本文指出了增值税会计存在的问题,分析了存在这些问题的原因,并对如何重新构建“财税分离”的增值税会计体系进行了设想。
【关键词】增值税会计;费用化;代理理论
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税,所以又被称为“增值税”。自从1954年法国发明了增值税以后,由于其蛤有税源广泛、不重复征税等优点,迅速在世界上得到普及,目前世界上已经有100多个国家和地区实行了增值税。我国增值税始于上世纪80年代,目前其收入总额已经占到了税收总收入的四分之一以上,成为了我国名符其实的第一大税,这其中还不包括通过海关所征收的进口产品增值税。增值税会计以“转嫁说”和“代理说”为基础,采用“财税合一”的会计模式进行会计处理。扭曲了收入、成本、费用等会计概念,违背了权责发生制会计确认基础,破坏了资产、收入和费用等会计计量基础,违背了可比性会计信息质量要求。特别是增值税会计将增值税排除在利润表之外,降低了会计信息质量。随着将来营业税改增值税的临近,增值税会计存在的这些问题将会进一步被放大。因此,如何重新审视增值税会计,按照会计目标要求,改变“价税合一”的会计模式,重建增值税会计核算模式,是大家需要认真思考的问题。
一、现行增值税会计核算的基本现状
增值税的计算方法有扣额法和和扣税法之分。扣额法是指直接计算出产品增值额,然后再乘以增值税税率得出应纳税额的方法。即应纳增值税=(销售收入-扣除额)?姿奥省?鄱罘ǚ显鲋邓岸ㄒ澹蚨窃鲋邓暗睦砺酃健5牵鄱罘ㄋ拔窦喙艹杀咎撸痪哂欣砺垡庖濉?鬯胺ㄓ址治岛目鬯胺ê凸航鬯胺ǎ罢呤窍燃扑愠龅逼谙鄱睿俪艘运奥始扑愠鱿钏岸睿缓笤偌扑愠龅逼诹煊玫目鄢钅拷鸲睿艘栽鲋邓八奥实贸鼋钏岸睿缓蠼呦嗉醯贸鲇δ伤岸睢<扑愎轿河δ伤岸?本期销售额?姿奥?本期实耗扣除项目金额?姿奥省N夜谏鲜兰?0年代到93年税改前采用的即是实耗扣税法,实该方法从计原理上讲,与扣额法完全相同,只是在计算顺序上有差异,所以也可以归入扣额法。以上两和方法的共同特点是,不需要使用增值税专用发票。购进扣税法是指先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率,然后再计算出当期采购项目金额乘以税率,二相减得出应纳税额。计算公式为:应纳税额=本期销售额?自鲋邓八奥?本期购入金额?自鲋邓八奥省T诳鬯胺ㄏ拢捎谒傲饔胛锪饕恢拢菡庖患扑霸恚梢越鬯胺ㄉ杓莆⑵笨鬯胺ǎ此降脑鲋邓胺⑵笨鬯爸贫取N夜由鲜兰?0年代税制改革的时候,开始采用发票扣税法,一直沿用至今。发票扣税法的核心是增值税发票的管理,一开始我国出现了比较落后严重的发票骗税问题,后来经过金税工程的建立,基本上控制住了发票犯罪问题,为发票扣税法铺平了道路。
正是由于扣税法的应用,才导致了目前的增值税会计的格局,即采购成本不包含进项税,销售收入不包括销项税;收到的销项税作负债处理,支付的进项税作资产处理,增值税被排除在利润表之外,也不在“营业税金及附加”报表项目中作为费用列示。目前,我国企业会计准则中没有专门的增值税会计准则,会计核算过分依照税法的规定,而放弃了自身的要求与原则。
二、现行增值税会计