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企业所得税法实施条例释义连载三
第四条 企业所得税法其次条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实大，也不能过于宽松危害国家税收利益和税收主权，关键就是要把握好但凡同时具备上述三个条件的都应当认定为实际管理机构。 第五条企业所得税法其次条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 〔一〕管理机构、营业机构、办事机构； 〔二〕工厂、农场、开采自然资源的场所； 〔三〕供应劳务的场所；〔四〕从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 〔五〕其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业托付营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括托付单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 「释义」本条是关于外国企业在中国境内设立的“机构、场所”的范围的规定。 本条是对企业所得税法其次条第三款所称的“机构、场所”所作详细细化和明确。企业所得税法其次条第三款规定：“本法所称非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。”企业所得税法的这一款规定，明确了对非居民企业的界定标准，即实际管理机构不在中国境内的外国企业〔如在中国境内即属于居民企业〕，只要具备以下两个条件之一，即属于非居民企业：一是在中国境内设立了机构、场所；二是没有设立机构、场所但是取得了来源于中国境内的所得。这两个条件中，其次个条件比拟简单判定，但是第一个条件比拟困难，比方究竟什么是机构、场所？假如只是在中国境内托付一个单位或者个人经常为其签合同，算不算设立了机构、场所？这些问题对于认定一个非居民企业的纳税义务大小都特别重要，但是企业所得税法的这一款规定并没有明确规定。因此，本条有必要对此作出详细明确，以便于税务机关执行。 原外资税法的实施细那么第三条其次款规定：“税法其次条其次款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和供应劳务的场所以及营业代理人。”本条就是在借鉴国际惯例的根底上，对原外资税法实施细那么的上述规定进展了补充和完善。 依据本条的规定，企业所得税法其次条第三款所称的“机构、场所”，主要包括以下两种状况： 一、在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所 本条规定，企业所得税法其次条第三款规定的“机构、场所”，首先是指外国企业在中国境内设立的从事生产经营活动的以下各类机构、场所： 〔一〕管理机构、营业机构、办事机构。管理机构是指对企业生产经营活动进展管理决策的机构；营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所，如商场等；办事机构是指企业在当地设立的从事联络和传播等活动的机构，如外国企业在中国设立的代表处，往往为开拓中国市场进展调查和传播等工作，为企业将来到中国开展经营活动打下根底。 〔二〕工厂、农场、开采自然资源的场所。这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制造业的生产厂房、车间所在地。农