文档介绍：
关于养老金会计核算的思索
摘 要：本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经历，针对我国养老金会计中的会计核算主体、核算原那么、年金打算、处理方法和信息列示和披露等方面的理论缺憾与实践缺乏进展各会计期间和各个本钱工程。在实践中，绝大多数国家的会计理念都在由“社会福利观”向“劳动酬报观”进展过渡，与此相应，养老金本钱的会计核算原那么也由收付实现制向权责发生制转变，我国养老金会计的开展也印证了这一轨迹。
在对养老金的本钱确认和基金筹措之间的关系上，收付实现制和权责发生制也有根本不同的相识
基金筹措是一个财务程序，其目的是转移资产以实现有可动用的资金以履行将来支付养老金的义务；养老金本钱确实认是确保将养老金本钱系统的、合理的安排于那些将来有权取得养老金的职工供应效劳的期间。可见，养老金的本钱确认和基金筹措是两个独立的环节。而收付实现制却将两者合二为一，即养老金本钱干脆等同于拨付给托管人的现金数。相反，权责发生制将本钱确认环节与基金筹措环节分开，无论当期基金的拨付数是多少，都采纳某种可承受的精算方法来计算当期的养老金本钱。另外，由于企业的拨付数往往会受到其他因素的影响，如所得税、企业的现金流量及是否有其他的投资时机，这时，某一会计期间的养老金本钱不必须等于该期间企业拨付给养老基金的金额，运用权责发生制原那么确认当期养老金本钱有利于解除这些干扰因素。
无论从何种角度看，与收付实现制相比，权责发生制确认原那么可以供应更为真实牢靠的会计信息。
3 企业年金打算：既定缴存或既定受益
企业年金打算分为既定缴存打算和既定收益打算。《美国财务会计准那么第87号———雇主对养老金的会计处理》对两种养老金打算都作了详尽的阐述，其主要观点是：
既定缴存打算〔DefinedContributionPlan〕
既定缴存打算为每个打算参加者供应一个个人账户，并遵照既定的公式确定参加者的缴存金额，并不规定其将收到的福利的金额；将来在其有资格领取养老金时，参加者所收到的养老金福利仅仅取决于向该个人账户的缴存金额、用该缴存投资赚得的收益以及可被分摊至该个人账户的对其他参加者福利的罚没款项。这样基金的主办者〔企业〕担当了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任。当职工离开企业时，其个人账户的资金可以随之转移，进入其他企业的企业年金账户，这在必须程度上降低了职工更换工作的本钱，促进了人力资源的流淌。企业仅担当按期向账户缴费的义务，不担当职工退休后向职工支付养老金的义务，也不担当与企业年金基金有关的风险〔如通货膨胀、生活费用水平的提高、死亡年龄的推迟及投资风险等〕，这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参加者自行担当。因此，企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产，企业当期应予确认的养老金本钱是企业当期应支付的企业年金缴存金，确认的养老金负债是遵照基金规定，当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金。
3 .2 既定受益打算〔DefinedBenefitPlan〕
既定受益打算是指企业依据职工工资水平和效劳年限等来确定将来养老金的实际支付金额，将来的养老金由企业预先，与打算资产相关的风险完全由企业担当。养老金的金额通常是一个或多个因素的函数，如参与者的年龄、效劳年数或工资水平；该养老金既可以是一笔年金，也可以一次性支付。在这一打算下，按期足额支付养老金的责任由企业担当，假如到期不能遵照原先的约定支付养老金，那么违约责任亦应由企业担当，换言之，企业担当了不能足额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险；而该基金的参加者假如提前离开企业，那么他过去效劳所赚得的养老金很有可能局部、甚至全部丢失。由于既定受益基金须要涉及大量的精算假设和会计估计，如职工将来养老金水平、领取养老金的年数、剩余效劳年限、将来工资水平、能够领取养老金的职工人数的折现率等，故其会计处理比拟困难。企业当期应确认的养老金本钱除当期效劳本钱外，还涉及过去效劳本钱、精算利得和损失和利