文档介绍：增值税转型对企业固定资产会计核算的影响
白文华 一、增值税转型的基本内涵与意义分析
(一)增值税转型的主要内容
本次增值税转型的主要内容是:从2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(增值税转型对企业固定资产会计核算的影响
白文华 一、增值税转型的基本内涵与意义分析
(一)增值税转型的主要内容
本次增值税转型的主要内容是:从2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将矿产品增值税税率从13%恢复至17%,将小规模纳税人增值税税率统一调低至3%。
(二)增值税转型政策的意义
第一,有利于促进投资。这是由消费型增值税本身的特点决定的,消费性增值税,可以在一定程度上减少企业的税收负担,促进企业投资。
第二,有利于我国产品出口。出口退税可以使我国的产品在国际市场上和其他国家的出口商品进行公平的竞争,但是由于我们现在的增值税不允许扣除设备和固定资产的税款,所以增值税的税率要比现在的名义税率高,即使出口全额退税也仍然不能退尽,这就使得我国产品在国际市场上的竞争力大打折扣,而改革后的税制可以有效地解决这一问题。
第三,有利于国有大中型企业改革。建立完善的税收体制最主要的目的是给所有的企业提供一个公平竞争的环境,但是以前的一些税收减免政策对国有企业并不够公平,例如增值税抵扣和优惠等等,使得国有企业负担比较重。建立一个税收公平、税制透明的政策指导下的市场自由准入体系,对于给不同类型的企业创造一个公平的竞争环境是非常有益的。
二、增值税转型下企业固定资产的会计处理
(一)企业购进固定资产的会计处理
外购固定资产的会计处理。按照历史成本原则的要求,企业外购固定资产在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的所有相关支出如买价、运输费、装卸费等均应当直接计人固定资产成本。取得的增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额则应从当期销项税额中抵扣,计入“应交税费――应交增值税(进项税额)”账户的借方。
因接受捐赠、实物投资所取得的固定资产的会计处理。如果捐赠人能够提供相关证明即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据的,则与该项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣,如不能则只能够按具体会计准则规定的方法确定其入账价值,即不存在增值税进项税额的抵扣问题。这就意味着如果企业在将来销售自己使用过的该类固定资产,只会产生增值税销项税额而无法抵扣,如果企业在实际中存在这种情况,企业需要承担的税收则会相应增加。
(二)纳税人销售固定资产时的会计处理
财税[2008]170号第四条规定;自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产),应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵