文档介绍：我国新无形资产准则存在的问题及改进建议
刘胜强王予尧
(重庆工商大学会计学院重庆 400067)
我国现行无形资产准则(本文也称新无形资产准则或新准则)是在充分借鉴国际经验,对2001年准则修订的基础上于2006年2月15号制定并颁布的,但新准则无论是微观具体操作,还是宏观服务于国家的产业政策调整,都存在诸多不尽人意的地方,本文分析了新无形资产准则存在的问题,并提出了相应的改进意见和建议。
一、新无形资产准则存在的问题剖析
,一方面对会计人员提出了更高的要求,另一方面也加大了判断结果的主观人为性。无形资产准则规定,企业内部开发分为研究和开发两个阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查;开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段发生的支出直接计入当期损益,开发阶段的支出只有在同时满足五个条件时才能确认为无形资产。这五个条件是:完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
。这也就是说,无形资产资本化首先需要判断是否处于开发阶段,当处于开发阶段时还需判断是否满足五个特征属性。实际工作中,无形资产研究与开发风险较大、不确定性因素较多且项目十分复杂,要把研发活动清楚区分为研究阶段还是开发阶段并非易事,需要较高的专业知识和职业判断能力,开发阶段是否满足五个条件的判断也存在较高的主观人为性,自创无形资产资本化需要进行所处阶段(研究阶段还是开发阶段)和特征属性(当处于开发阶段时是否满足五个条件)的两次职业判断,不仅耗时耗力,也加大了会计人员的工作量和工作难度,一方面对会计人员提出了更高的要求,另一方面也加大了判断结果的主观人为性。
,不利于激发企业的研究激情,也不利于国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。理论上讲,无形资产会计处理方法有全额资本化、全额费用化和部分费用化三种。这三种方法各有优缺点,全额资本化和全额费用化的优点是会计处理简单易行,但不满足配比原则、真实原则、重要性原则,违背划分收益性支出与资本性支出原则等;全额费用化不利于激发企业研发热情;全额资本化容易虚增资产并形成资产泡沫;部分费用化虽能在一定程度上克服上述两种方法的某些缺点,但在实际中需要较高的职业判断,也限制了其适用性。一般来讲,选择会计处理方法时,不仅要考虑各种方法的优缺点,还应考虑国家的宏观经济(产业)政策。随着会计从业人员整体水平的
提升,我国政府不失时机的推行部分费用化会计处理,这既是我国会计准则与国际会计准则趋同的需要,也有利于克服研发投资过程中的资产泡沫形成和研发积极性不高的短视行为。但这种单一部分费用化的会计处理既与现实中企业的多样性不符,也未能同国家的产业政策联系起来,如部分费用化给予处于淘汰产能的企业一线生机,不仅占用大