文档介绍：第七章 转让定价与国际避税
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本 章 目 录
第一节 跨国关联企业
第二节 转让定价
第三节 跨国关联企业间收入和费用分配的原则和标准
第四节 转让定价的调整与相应调整
第一节 跨国关联企业
一、生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价，一般不受市场供求关系的影响，关联企业内部为谋求利润最大化，内部确定的价格进行交易。
：中性还是贬义？
：高于还是低于正常市场价格？
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二、采取内部转让定价的原因（目标）
（一）税务原因 4
①税率不同国家间：高税率国利润转移到低税率国
低 提价 高 高 压价 低
②转移到避税地：
母公司 压价 避税地公司 提价 子公司
（高税国） （最低税率） （低税国）
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子公司利用低价提供产品将投资收入转移到母公司，代替股息、利息、特许权使用费
跨国公司对设立在高关税税率国家的子公司，进口其他国家子公司的产品价格要压低，相反，对设立在低关税税率国家的子公司，进口产品价格相对要高，从而减少整个跨国公司缴纳从价计征的关税。
同时要考虑进口国公司所得税税率，如果高于出口国所得税率时，降低价格就会使进口子公司的利润上升，从而多交所得税，需要综合考虑。
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①外国税收抵免额越大，母公司所在国实际交纳税款越少；
②在分国限额下，可以把亏损子公司的亏损额转移到盈利的子公司，可增加抵免限额；
③在综合限额法下，如果利润越大的子公司所在国税率越高的话，则抵免额越大，进行转让定价转移，就可以达到避税的目的。
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（二）非税务原因 5
，增强竞争优势
母公司往往压低对子公司的商品售价或收费标准，降低子公司的成本，增强其竞争能力；
，为了某些特殊目的，可以人为的提高或降低其利润率；
，多得补贴与退税
外汇管制下，外***公司高价提供劳务或产品给子公司调出资金
出口时，跨国公司可以抬高出口给关联企业物资价格，多获得补贴和退税
，避免外国货币贬值，套汇的方式
当投资前景不光明时，母公司提高对子公司供货价格和劳务收费标准，压低子公司对母公司的收费，提前收回成本。
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结论
转让定价在跨国公司的经营管理中发挥着重要作用。可以说，没有转让定价，跨国公司就无法牟取高额利润，跨国公司的经营战略也就很难实现。
但转让定价问题决不只是一个单纯的国际避税问题。转让定价具有双重功能，可以为跨国公司的避税和管理双重目标服务，因而在实践中很难判断转让定价是出于避税还是经营管理的需要。
对于转让定价，一国政府应持以下态度：
一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施；
另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。
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三、转让定价与跨国公司的避税
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。
转让定价发生在关联企业进行交易的各个领域，包括商品交易、企业间贷款、无形资产转让使用、劳务提供、固定资产租赁等等。
案例1、案例2
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案例1：跨国公司集团利用转让定价避税
假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某一纳税年度，A公司生产集成电路板10万张，全部要出售给关联的B公司，再由B公司向外销售。
如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司，B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A、B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。
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正常定价的税收效果（方案1）
单位：万美元
项目
A公司
B公司
A公司+B公司
方案1
销售收入
150
220
220
销售产品成本
100
150
100
销售总利润
50
70
120
其他支出
10
10
20
应税所得
40
60
100
所得税 （30%/50%）
12
30
42
税后利润
28
30
58
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跨国公司集团利用转让定价避税（续）
如