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固定资产 (
固定资产的初始计量——按成本计量
2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
企业自行建造固定资产包括：
自营建造
出包建造
自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。 注意: （1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 （2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。 在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。
（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。 如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。
企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项目下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全生产费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。与公益金的原理类似。公益金是具有专门用途的资金，这里的安全生产费用具有类似性质，可以比照公益金来理解。 安全生产费用的使用： （1）购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入成本费用。 （2）支付与安全生产相关的费用性支出，比如员工培训费、日常安全维护费等。支出发生时应计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或支付与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”的提取额度为限。 这笔分录的原理：如果一项业务在资产负债表的左边做了分录（借记固定资产，贷记银行存款），按规定资产负债表的右边还应做一笔分录（借记盈余公积，贷记利润分配）。这属于专款专用的问题，制度对这些资金的用途做了专门的限定。
附：
【例】 20X9 年1 月1 日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：
( 1 ) 1 月8 日购入工程物资一批，价款为300 000 元，支付的增值税进项税额为51 000 元，款项以银行存款支付。 ( 2 ) 2 月3 日领用生产用原材料一批，价值为32 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440 元。 ( 3 ) 1 月8 日至6 月30 日，工程先后领用工程物资221 500 元。 ( 4 ) 6 月30 日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000 元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30 000 元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27 000 元。 ( 5 ）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000 元。
( 6 ）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800 元。 ( 7 ) 6 月30 日，完工并交付使用。
账务处理如下： ( 1 ）购入工程物资 工程物资的入账价值＝300 000 + 51 000 = 351 000 （元） 借：工程物资