文档介绍：增值税纳税筹划案例
增值税纳税筹划案例
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增值税纳税筹划案例
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一、纳税人身份的认定
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般人便可通过选择纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能达到节税的目的。
二、增值税的递延纳税
购进扣税法即工业企业购进货物
(包括外购货物所支付的运输费用
)，在购进货物验收入库
后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额
(当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续
抵扣人增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种
方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。
[例1]某工业企业
1月份购进增值税应税商品
1000件。增值税专用发票上记载：购进价款
100万元，进项税额
17万元。该商品经生产加工后销售单价
1200元(不含增值税)，实际月销售
量100件(增值税税率
17％)。则各月销项税额均为
2．O4
万元(1200×100×17％)。但由于进项税
额采用购进扣税法，
1～8月份因销项税额
16．32万元(2．04×8)不足抵扣进项税额
17万元，在
此期间不纳增值税。
9、10两个月分别缴纳1．36万元和
2．04万元，共计3．4万元(2．04万
元×10－17万元)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率
2％，通货
膨胀率3％，则3．4万元的税款折合为
1月初的金额如下：
1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10
=2．1174万元
显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。
需要指出的是，对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进行税额才是法定的当期销项税额或进项税额。
三、充分利用市场定价自主权
增值税的有关法规对企业市场定价的具体幅度没有具体限定，即企业拥有《企业法》所赋予的充分的市场定价自主权。这就为企业在利益统一体的关联企业之间，通过转移价格及利润的方式进行纳税筹划活动提供了条件。
[例2]甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：企业甲生产
的产品作为企业乙的原材料，而企业乙制造的产品的 80％提供给企业丙。有关资料见表 7－19。
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个企业的生产具有连续性，这就使得本应由企业甲当期应纳的税款相对减少
14530元(32650元
－18120元)，即延至第二期缴纳(通过乙企业)；当然，这使得企业乙第二期与企业丙第三期分别增加了2907元和11623元，但各期(设企业生产周期为三个月)相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1471元[14530元－2907元／(1＋2％)3－11623元／(1＋2％)6]。相对节约的1471元的税款，无疑可以给集团公司产生新的投资收益。
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四、利用固定资产节税
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1．不得抵扣的购入固定资产不包括房屋及建筑物等不动产，税法规定，企业购入固定资
产，无论是国内购入的，还是进口或接受捐赠的，其进项税额不得从货物的销项税额中抵扣。但是，根据增值税条例规定，不得抵扣进项税额的购进固定资产的范围要比企业财务通则和会
计准则所规定的范围小，它不包括房屋、建筑物等不动产。同时，纳税人新建、改建、扩建、
修缮、装饰建筑物，无论会计上如何核算，均属于非应税项目。因此，发生上述内容的修理费
的进项税额不得列支。然而，在实际工作中纳税人可以区别对待：房屋、建筑物修理费用的进
项税额抵扣的做法虽然有悖于生产型增值税的原理，但在实际工作中却允许采用不同的处理方
法。
2．适当价格销售已用物品。在实际经济活动中，一些纳税人为了更新设备，将自己使用过的固定资产出售。这里所说的固定资产，有以下条件限制：
(1)属于企业固定资产目录所列物品；
(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的物品；
(3)销售价格不超过其原值的物品。
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如不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何