文档介绍：第二章 增值税会计
增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最复杂、最值得思考的问题。
内
容
导
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学习目标
◆了解增值税的相关基础知识；
◆掌握增值税应纳税额的确定；
◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计 注意： 价外费用一般是含税的销售额，计税时应换算为不含税的
判断下列销售行为的计税销售额（假设税率皆为17%）
1、销售商品价款100万元，代垫运费1万元。
2、销售商品价款100万元，同时收取包装费2万元。
3、受托加工一批材料，加工费10万元，代收代缴消费税2万元，代垫辅料1万元。
4、销售商品价款100万元，但收取的货款中注明10万元是返还利润。
答案：1、100万元
2、100+2/（1+17%）
3、10+1/ （1+17%）
4、90+10/（1+17%）
（二）几种特殊销售方式销售额的确认
1、采取折扣方式的销售：
现金折扣：企业为了提前回笼货款而做出的让利，是财务策略。计税销售额为折扣前销售额。
商业折扣：企业为了多推销商品而做出的让利，是营销策略。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
【案例】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税？
答案：销售额= 50*5000*90%
2、采取以旧换新方式销售（分别购进、销售处理）应按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税额。
3、采取以物易物方式销售（非货币性资产交换）以各自发出货物的同期销售价格确定销售额
4、收取包装物押金方式
若单独记账核算，不并入销售额计税
若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税
计税时，注意要换算为不含税收入
销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税
【案例】某电视机厂为一般纳税人，2009年5月销售价值100万元的新型彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收入5万元。则该厂销项税额为多少？
答案：销项税额= 100万*17% + 5万/（1+17%）*17%
5、视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售
销售额= ①纳税人近期同类货物的平均售价
②其他纳税人近期同类货物的平均售价
③组成计税价格※
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
或＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
【案例】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。确定该批加工服装的计税销售额。
因为有同类产品，所以以同类产品的售价作为计税销售额，即27万。
6、销售自己使用过的固定资产
① 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税时，应税销售额应为固定资产的不含税销售额。
② 纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
③ 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额＝含税销售额÷（1＋4%）
应纳税额＝销售额×4%÷2
二、增值税进项税额的计算
（一）准予抵扣进项税额的确认
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。
（2）从海关取得的海关完税凭证上注明的增值税税额。
（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
（5）购进固定资产()
【案例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款10万元，税率17%，已入库，支付运输企业的运输费1200元（有货票），其中运费900元、建设基金100元、保险费50元、装卸费150元。计算允许抵扣的进项税额。
答案：100000*17%+（900+100）*7%
（二）不准予抵扣的进项