文档介绍：第十章所有者权益
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应付融资租赁款
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付值
在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。也就是将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。
采用这种方法的主要理由是：
债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。
转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。
转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。
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可转换债券的转换
当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。
根据是否确认转换损益，可转换债券的转换有账面价值法与市价法两种会计处理方法。我国现行会计准则要求采用账面价值法。
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（一）账面价值法
将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。
理由是：
企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。
企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。P215例16
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（二）市价法
换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。
理由：
债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据。
债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此应当单独确认债券转换损益。
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可转换债券的偿付
（一）提前偿付
可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质，有两种不同的观点，会计处理也有两种不同的方法。
一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。
另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后，其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。P216例17
（二）到期偿付：与一般债券类似
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（三）诱导转换
发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。
诱导转换的手段一般有三种：
（1）提高转换比例；
（2）发给额外的认股权；
（3）转换现金或其他资产。
与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用 ；采用市价法，股票入账价值与债券账面价值的差额确认为转换收益。P216例18
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中级财务会计
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赵静
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第十章 所有者权益
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第一节 概述
所有者权益的概念*
是指企业所有者对企业净资产的要求权。净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
实收资本
指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
资本公积
是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。
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盈余公积
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润
是企业未作分配的利润。
所有者权益与负债的区别
性质不同
负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。
权力不同
债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分配，参与经营管理。
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偿还期限不同
负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时偿还。
风险不同