文档介绍：固定资产的减值会计准则形成的理论依据
吴丽莉 企业为了长期进行正常的生产与经营活动,投入资本购入事业用有形固定资产,然后在生产过程中通过折旧的形式收回投入资本。这种回收投入资本的方法是以假设企业生产正常进行为前提,有计划地通过费量的理论依据就不同,从而决定减值会计准则是属于时价还是原价范畴。
三、减值会计确认与计量的理论依据
在研究中发现固定资产的减值会计处理准则形成的过程中,虽然都要进行回收价额的再评价,但是所依赖的理论依据不一样:SFAS第121号、IAS第36号、日本准则采用的评价标准也不同。
(一)公允价值的理论依据
SFAS第121号关于减值的确认是如果判断了固定资产是有必要进行减值确认时,从假设原来的投资需要重新再投资的考虑观点出发,把市场的公允价值作为能够回收价额。因此减值损失就是原价与公允价值的差。
公允价值是“强制或者清算处理以外,买卖当事人之间自发地进行固定资产交易的价格”。这个价格是从市场的交易得来因此是公正的。其确认与计量的理论依据,根据美国财务会计准则审议会(FASB)的讨论资料,在SFAS第121号设定过程中采用的是经济准则。采用这一准则的理论依据:①减值处理后的资产不卖而是还继续使用时,在经济上也属于再投资的决策行为。②当该资产的账簿原价超过了公正价格时必须进行减值确认,并且以市场的公正价格作为再评价价格。这不但显示了公正、公平而且还能保持连续评价的尺度的一致性。③公允价值是基于买卖当事人之间自发交易形成的,在市场能够兑现的价格。④因为公正价格没有脱离历史原价的原则,所以能使经营者的决策过程保持一贯性,是继续使用的该资产的原价的最好的尺度。因此,资产负债表上能够确认最低回收资产的账簿价额,从而为检证会计信息提供了依据。
(二)使用价值比变价净收入较高的一方采用
日本准则减值的确认,如果判断了固定资产是有必要进行减值确认时,是根据经营者把固定资产出卖处理还是继续使用所带来的收入作比较之后,确认继续使用所带来的收入将高于出卖处理的纯收入时,就以较高的使用价值作为能够回收价额。因此减值损失就是原价与该价额的差额。减值确认处理后即使固定资产的收益增加也不进行转回减值损失处理。
(三)变价净收入比使用价值较高而采用
IAS第36号的确认准则也跟日本准则的减值的确认相似,把固定资产出卖处理还是继续使用所带来的比较高的价格作为资产能够回收价额。当经营者认为把固定资产出卖处理获得的变价净收入比较高时该价额就成为资产的新的原价。IAS第36号在减值确认处理后如果固定资产的收益回复或增加时必须恢复修正回收价额的同时在会计报表里进行转回减值损失处理,因此,被认为是采用了时价准则属于时价范畴。反之,如果收益回复或增加时不恢复修正回收价额的同时会计报表里也不进行转回减值损失处理则被认为是属于原价范畴的减值会计。
所以,IAS第36号与日本准则相似,在减值的确认计量过程中变价净收入与使用价值比较高的一方采用的理论依据是:“保证企业资产的账簿原价不能超过回收价额的会计处理规定”准则。理论认为:首先,企业资产的账簿原价不能超过回收价额,因此它要求资产如果出现减值就必须进行减值损损失的会计处理。其次,企业