文档介绍：资源约束理论与作业成本计算在成本事前控制中的整合
中图分类号：：A文章编号：1006-4311（2022）27-0147-04
0引言
20世纪80年代以来科学技术的快速进步、企业经营环境的改变以及由此带来的
资源约束理论与作业成本计算在成本事前控制中的整合
中图分类号：：A文章编号：1006-4311（2022）27-0147-04
0引言
20世纪80年代以来科学技术的快速进步、企业经营环境的改变以及由此带来的生产组织方式的变革和经营管理要求等，引起了成本控制观念和方法的又一次革命，将成本控制的理论和实践推进了一个新的时代。在这样的环境下，如何有效地进行成本事前控制，已成为理论界和实务界亟待研究解决的重大课题。本文以作业成本计算（Activity-BasedCosting，ABC）和资源约束理论（TheoryofConstraints，TOC）的分析为基础，重点探讨二者在成本事前控制中的整合，以寻求成本事前控制的有效途径。
1作业成本计算（ABC）及其先进性
ABC是20世纪80年代以来在西方国家发展起来的，是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法（卡普兰与阿特金森，1999）。作为一种成本计算方法，ABC主要在以下两个方面区别于传统成本计算方法：①利用多重成本动因将成本追溯至成本标的，这能够更准确地反映产品制造及支持活动中所需消耗的各种资源及其数量；②间接成本的追溯以不同层级的作业和成本为基础。可以说，ABC从解决传统成本核算系统的缺陷入手，以作业消耗资源、产出消耗作业为基本前提，以所有成本都可追溯且都同特定成本动因保持一定的比例关系为基本假设（即所有成本都是可变的），通过追踪所有成本到作业，然后再到产品、服务或客户，提供了各种作业和业务流程以及产品、服务和客户等方面更加准确的成本信息，更准确地揭示了成本性态，为成本的决策和规划提供了更加相关和可靠的信息。同时，ABC将企业在资源上的耗费与资源执行的作业和业务流程联系起来，着力分析和识别成本动因与作业的因果关系，突出了企业经营活动的各种作业及其对资源的消耗，强调了作业是分析企业成本行为的关键因素。另外，ABC还强调资源（生产能力）、作业和成本之间的内在联系，能更真实地反映资源（生产能力）、作业和成本之间的联动关系。所有这些，都有助于对企业的生产经营过程及其与成本的关系取得更清晰准确的认识，为更有效的成本控制指明了方向，奠定了坚实的基础。
实际上，ABC不仅仅是一种成本计算方法，它在本质上更是一个有效地成本控制系统。它以谋求顾客价值创造中的成本优势为根本目标，具有时代感和先进性；它强调成本控制的战略理念、决策理念、顾客价值提升理念、作业链整体优化理念、多成本动因理念以及成本避免和成本可持续降低理念等，具有新颖性和先进性；它关注作业和成本动因的识别与分析，强调作业链（价值链）的整体优化，以及产品生命周期成本的控制，使成本控制具有源流性、整体性和协调性；它关注产品、服务、顾客、质量、供应渠道、分销渠道、生产流程、作业等每一成本对象和人、财、物等每一约束性资源和弹性资源要素，以及研究与开发、设计、采购、制造、产品发送、市场营销、售后服务、人力资源管理、基础管理等作业链（价