文档介绍：有关会计要素定义的述评的论文【摘要】本文旨在总结 1989 年以来国内对六大会计要素定义的研究成果, 从而梳理出有关这个问题的研究主线, 以辨明将来的研究方向。【关键词】会计要素; 要素定义; 述评一、引言我国会计界对会计要素的研究大概可以归为 1989 年到 1992 年和 1996 年至今两个阶段:以 1992 年《企业会计准则》的出台和 1996 年开始筹备具体会计准则为分界点。 1992 年以前的研究多是为制定我国自己的《企业会计准则》而进行的,而 1996 年以后研究则是在对 1992 年《企业会计准则》批判的基础上, 为构建更完善的具体会计准则而开展的。 1992 到 1996 这中间四年则是我寂的四年。有关会计要素问题的研究是会计准则理论研究的基石。对会计要素问题把握得越好, 就越能更好地制定和理解要素确认、计量和报告的准则。一般认为会计要素的定义是要素理论与实践联系的纽带。二、会计要素具体定义准确的会计要素定义, 能更好地联系理论和实践, 更好地使会计确认和计量具有实践上的可操作性( 葛家澍 1996) 。定义应符合下述标准: 首先, 应能够表述出所定义要素的本质特征; 其次, 应符合汉语语法的逻辑性, 做到文字通顺、语义流畅、没有语病、各要素的定义要在逻辑上保持一致。还应注意 fasb 和 iasc 认为定义不能作为确认、计量和报告各种问题的解答。在这里, 笔者主要以 1993 年的《准则》和 2000 年《条例》及 2001 年《制度》的公认定义为基础, 讨论资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素。.cOm 而且笔者认为, 只要抓住了经济实质, 汉语语义只是一个逻辑上表述的问题, 因此这里并不对有关汉语语义的问题进行评述。总的说来,在 1993 年《准则》中, 我国会计要素概念是会计对象要素的概念, 对六要素的定义也都是以对会计对象及其本质运动的理解为基础的。随着时间的推移, 会计国际化趋势逐渐明了, 在会计学术界和政府准则制定部门的共同努力下,2000 年《条例》和 2001 《制度》的体系也加入了对会计目标的考虑, 关注信息使用者面向未来的信息需求, 吸收了 iasc 和 fasb 的研究成果(iasc 较多), 对会计要素定义在经济实质上有了更深刻把握。同时利润的计量采用满计损益观,而在满计损益观下, 资产的定义是最重要的, 其他的定义都以资产的定义为出发点, 在这一点上《条例》和《制度》中更好地进行了协调。(一) 资产在 1993 年《准则》中, 资产表现为一种资金运用, 价值的自然属性, 所以将其本质界定为企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。但在吸收 fasb 和 iasc 研究成果后,2000 年《条例》和 2001 年《制度》将资产定义作为其他要素定义的出发点, 认为其是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源会给企业带来经济利益”, 不但对资产的本质属性的理解进一步加深了, 而且也与选择的满计损益观所要求的以资产定义为出发点更一致。具体表现在:1. 肯定了“能以货币计量”属于计量问题, 不是资产的经济特性, 所以不再纳入资产定义。 2. 明确了资产是企业的资源,核心在于其能为企业带来经济利益。但不提倡 fasb 的未来经济利益概念, 主要原因在于,