文档介绍：第二章金融资产第一节、金融资产的定义和分类第二节、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节、持有至到期投资第四节、贷款和应收款项第五节、可供出售金融资产第六节、金融资产减值第七节、金融资产转移第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。( 本章不包括货币资金及长期股权投资。) 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范,但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类: (1 )以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2 )持有至到期投资; (3 )贷款和应收款项; (4 )可供出售金融资产。上述金融资产的分类一旦确定,不得随意变更。【例题 1· 多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( )。 A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D .贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】 AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1. 交易性金融资产; 2. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容名称很长, 不便于单独设置账户, 所以也通过“交易性金融资产”科目核算。(一) 交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的,应当划分为交易性金融资产: 1. 取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3. 属于衍生工具。但是, 被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。(二) 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2. 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明, 该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。注意: ◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益(投资收益) 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量, 公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益) 处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益(一)企业取得交易性金融资产初始计量借:交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款等(实际支付的金额) (二) 持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益(三)资产负债表日公允价值变动 1 .公允价值上升借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益 2 .公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产——公允价值变动(四) 出售交易性金融资产借:银行存款(实际收到的金额) 贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益(差额,或借方) 同时, 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出: 借:公允价值变动损益贷:投资收益或: 借:投资收益贷:公允价值变动损益注意: 该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益, 该笔分录只是影响了投资收益的金额,对企业的利润总额没有影响。【提示 1 】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“