文档介绍：企业会计准则--债务重组
轴
企业会计准则第18号——所得税
内容摘要
一、所得税会计概述
二、资产负债表法
三、填入利润表中的所得税费用
四、所得税费用会计处理
五、实践操作
一、
4
递延所得税负债本期调整数
0
-
-
-
-
-
-
-
各期应纳税所得额
790
1,100
1,600
2,150
2,400
应交税费—应交所得税
275
400
537
600
应填入利润表的所得税费用
2019年、2009年、2019年：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
应交税费—应交所得税
2019、12……15年：
借：所得税费用
递延所得税负债
贷：应交税费——应交所得税
2019年元月该设备转让时：
提示：累计折旧额=×7+=389 580
借：固定资产清理 210 420
累计折旧 389 580
贷：固定资产 600 000
借：银行存款 100 000
贷：固定资产清理 100 000
借：营业外支出 110 420
贷：固定资产清理 110 420
主要内容
一、制定和修订背景
二、债务重组概述
三、会计处理
四、偿债资产公允价值的计量
五、债务重组的会计披露
六、新旧准则差异
一、制定和修订背景
2019年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》
2019年1月18日，修订债务重组准则
2019年2月15日，再次修订
二、债务重组概述
基本特征
重组方式
●债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
●债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
●以资产清偿债务；
●将债务转为资本；
●修改其他债务条件，如减少债务利息等，不包括上述两种方式；
●以上三种方式的组合等。
债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
★债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
●债务重组核心问题：
1、债务重组中抵债的非现金资产是按公允价值还是账面价值计量？
2、债务重组利得和损失如何确认计量？
三、会计处理
债务人
债权人
●重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得
●抵债资产的公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理
●重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减
●受让资产按公允价值入账
●债务人会计处理﹡
0
资产账面
资产公允
重组债务
处置利得
重组利得
0
资产公允
资产账面
重组债务
处置损失
重组利得
或
两个差额的处理:
（正值或负值）计入当期损益。
、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值低于重组债务的账面价值的差额，确认为债务重组利得。
●债权人会计处理﹡
0
冲减准备
重组损失
0
重组损失
或
：重组受让的存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产以其公允价值入账。
：终止确认重组债权；重组债权账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出。
：重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后尚有余额的，计入营业外支出；不足冲减的，作为当前资产减值的抵减予以确认。
资产
公允
债权
余额
营业外支出
当前资产减值的抵减
资产
公允
债权
余额
●会计处理对比表（一）
现金清偿债务
债务人
债权人
利得＝债务账面价值－清偿现金
借：应付账款
贷：