文档介绍：1 会计信息失真原因分析摘要: 会计信息失真问题目前存在于诸个领域,形成的原因呈现多样性与复杂性, 本文主要从会计理论法规制度等本身的缺陷、激励和约束机制、企业产权关系中行为主体之间的利益冲突、企业内委托代理关系层次、会计监督机制、会计基础性工作和会计人员素质等方面进行探讨, 分析企业会计信息失真形成的原因, 从而提出防止信息失真并增强会计信息真实性、正确性的方法和措施。关键词:会计信息失真问题会计信息失真问题普遍存在,其原因是多方面的,既有企业内部因素, 又有企业外部因素; 既有宏观管理方面的成因, 也有微观管理方面的成因。笔者主要从以下方面进行分析。一、会计理论、法规制度的不完善(一) 会计理论与客观实际脱离会计理论来源于会计实践,又指导会计实践。会计理论能否正确反映客观实际, 2 直接关系到会计准则等的科学性,以及会计实践的发展水平和会计信息质量。但事实上会计理论存在以下问题:一是会计理论与客观实际存在矛盾。会计理论与客观实际存在矛盾表现在以下方面: 一方面表现在会计学科属性上。会计学的属性有理论属性和方法属性两方面。从会计学的理论属性看,其研究对象是企业的经济活动,是一门社会科学; 从会计学的方法属性看, 则是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精算科学。如果将会计学的理论属性和方法属性结合起来看,会发现两者存在矛盾。会计核算中数据计算都在严密的数学规则下进行,而某些支持数据的数字来源, 却往往是经济学中的一些概念的货币化, 经历了一系列估计和判断过程, 这就使得部分数据的产生不是依赖于客观世界的真实情况, 而是来自于主观世界的意识和经验判断, 使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况, 产生合法会计信息失真。另一方面表现在会计计量上。首先是计量单位问题, 会计的四大基本假设之一就是货币计量假设, 但货币计量本身具有局限性:这一假设是以币值稳定为前提条件,而一旦发生严重的通货膨胀, 会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲, 不能反映企业真实情况, 导致合法会计信息失真;财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来,是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的, 种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题; 当前有不少尚难以用货 3 币计量, 但却对决策有用的信息被排除在财务报表, 甚至财务报告之外, 如人力资源、知识产权等无形资产。再就是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法,而使用者的决策都是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息, 以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。二是会计理论研究水平未能跟上时代步伐。会计是随着社会生产力的提高和经济管理的需要而产生和发展的, 在市场经济条件下, 经济活动的各个领域都存在着会计活动, 经济越发展会计越重要已成为人们的共识。会计的目的是为了对会计主体的现状和发展能力提供财务资料,以便经营者和投资者作出合理决策, 同时也为社会公众提供会计信息。虽然人类的经济活动形式是多种多样的, 但是反映这些经济活动实质内容的方法——会计, 应当是系统的、统一的、公认的。否则不同主体的会计信息就失去了比较判断的标准, 会计信息也就失去了存在的意义。所以, 具体的会计工作需要会计理论的指导。会计理论应当适应社会经济活动不断发展的需要, 才能使会计信息客观、及时、全面反映新的经济活动, 满足各种会计信息使用者的需要。而目前的会计基本理论也面临着新的挑战, 随着网络技术的迅猛发展, 企业经营方式和手段呈现多样化,传统会计假设及有关会计原则已难以适应新形势的需要,亟待改进。 4 (二) 会计准则和会计制度不完善会计准则和会计制度是财政部门会同有关部门制订的, 制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性, 制定人员的知识水平对准则制度的公允性, 是否具有较长远的适用性和可行性有很大影响。制度经济学认为, 组织中的个体有各自的利益, 每个个体都将寻求自身利益的最大化。但个体不可能无限地扩大自身利益, 因为个体利益最大化的前提在于对组织中的其他个体的利益影响最小。这种由于不同个体寻求利益最大化导致产生的个体的最优行为解的集合就是规则,规则的集合形成制度。由此可见, 准则、制度的形成是多方博弈的结果。如果代表性过窄, 会计准则、会计制度就会出现偏向性, 如果一项涵义可能有多种理解, 甚至会有歧义产生, 必然产生操作的不确定性。由于人们认识水平的有限性和认识对像的复杂性, 加上人们在制定这些准则、制度的过程中必然或多或少地掺杂进一些个人主观判断, 使得各种规范本身就不能完全符合客观实际, 因而在这些规范指导下所产生的会计信息有可能偏离实际情况,造成合法会计信息失真。从稳健性原则和重要性原则看,会计信息是建立在稳健性原则基础上的。稳健性原则的运用, 能使会计提供反映经济