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了解内程图需要具备较
为娴熟的技术和较为丰富的工作经验，费时费力；而且，流程图法不能将内部控制中的控制弱点明显
地标示出来，故评价时，往往需要与调查表法相结合。二、评估风险
1、高控制风险水平：(1)内部控制失效；(2)注册会计师难以对内部控制的有效性做
出评价；（3）注册会计师不拟进行控制测试。
2、略低于高水平控制风险的情况：（1）相关内部控制可能防止或发现和纠正重大
错报或漏报；（2）注册会计师拟进行控制测试。
  第四节 针对评估的重大错报风险实施的程序
  一、控制测试
(一)含义
控制测试，是指为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程
序。在主要证实法下可能执行“同步控制测试”及“追加控制测试”，在较低的控制风险
估计水平法下，必须执行“计划控制测试”。
(二)目的
控制测试的目的是为已评估的控制风险水平提供证据支持。
（三）实施控制测试的条件
(1)对风险的评估预期控制的运行是有效的；
(2)实质性程序本身不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。(四)控制测试的种类
1、控制设计的适当性测试。
2、控制运行的有效性测试。
(五)进行控制测试的方法
；；；；5、双重目的测试。
(六)控制测试的时间
控制测试的时间取决于审计人员的目的，并决定了信赖相关控制的时间。如果测试特
定时点的控制，审计人员仅能得到该时点控制有效运行的审计证据；如果测试某一期间的
控制，审计人员则获取控制在该期间有效运行的审计证据。
，仅与时点相关的审计证据可能是
不充分的，审计人员应当辅以其他控制测试，通常包括测试被审计单位对控制的监督，以
获取相关期间控制运行有效的审计证据。
，审计人员应当考虑下列因素，以确
定还应获取的控制在剩余期间有效运行的额外审计证据：
（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；
（2）在期中测试的特定控制；（3）对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
（4）剩余期间的长度；
（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；
（6）控制环境；
（7）在剩余期间内部控制发生重大变化的性质和范围。
，审计人
员可以获取额外的审计证据。
，审计人员应当通
过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。
，审计人员应当在当期审计中测试
这些控制的运行有效性。
，审计人员应当每三年至少对这些
控制的运行有效性测试一次。
测试控制的时间间隔时，审计人员应当考虑：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险
评估过程；
（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；
（3）信息技术一般控制的有效性；
（4）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制
运行偏差的性质和程度；
（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化，是否构成风险；
（6）重大错报的风险和对控制信赖的程度。
8. 在出现下列情况时，审计人员应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖
以前审计所获取的审计证据：
（1）控制环境薄弱；
（2）对控制的监督薄弱；
（3）相关控制中人工控制的成分较大；
（4）对控制运行产生重大影响的人事变动；
（5）环境的变化表明需要对控制作出相应的变动；
（6）信息技术一般控制薄弱。(七)控制测试的范围
，审计人员通常考虑下列因素：
（1）在所审计