文档介绍：人力资源会计核算刍议
汪曲汪哲 [摘要] 知识经济下,人力资源是企业寻求核心竞争力、保持竞争优势的关键因素,而人力资源会计在企业运行中也发挥着越来越重要的作用。本文立足于人力资源取得与开发、使用及流失三个环节,深入探讨了人费用贷:人力资源投资
(3)核算人力资源投资实际成本与计划成本差异时:
如果实际成本超过计划成本:如果实际成本超过计划成本:
借:人力资产借:人力资产
人力资源投资成本差异贷:人力资源投资成本差异
贷:人力资源投资人力资源投资
(4)核算人力资源投资跌价准备:
提取投资跌价准备:借:管理费用发生投资跌价准备:借:人力资源投资跌价准备
贷:人力资源投资跌价准备贷:人力资源投资
二、人力资源使用过程中会计核算问题
人力资源作为企业拥有的一种特殊性生产资源,在使用过程中不仅会因体力、脑力耗费而带来人力资产贬值,还会因其在劳动中“干中学”而提高劳动技能。简言之,人力资源使用是一个人力资产不断耗损、老化的过程,又是一个不断累积经验而增值人力资产的过程。企业应设置以下会计科目及会计分录来反映其人力资源使用过程。

企业使用其人力资源必定会发生相应的费用支出,由于人力资源使用成本的受益期一般不会超过一个会计期间,企业应将其使用成本费用化,计入当期损益。而人力资源工作岗位、工作性质不同,其使用费用也不同,分别记入“生产成本”、“制造费用”“管理费用”账户。企业使用直接为生产产品提供劳务的生产工人费用应记入“生产成本”账户,使用间接为生产提供服务的员工费用记入“制造费用”账户,使用从事管理工作的管理人员费用记入“管理费用” 账户。
企业获取与开发人力资源通过改变其数量和质量增值人力资产,而使用人力资源则借助经验累积来提升人力资产。因此“人力资产”账户下可设“人力资产――人力资源使用”账户,其借方登记企业因合理使用人力资源而增值的人力资产,贷方登记因过度耗损或没有有效使用人力资源引起人力资产贬值。
企业使用人力资源除了增值人力资产,还逐渐损耗人力资产,因此需设置“人力资产累计折旧”账户反映人力资产已经磨损的价值并调整人力资产原始价值。该账户是“人力资产”的抵减账户,借方登记人力资产折旧的冲销数,贷方登记人力资产已损耗的价值,即人力资产折旧的增加数。对于生产工艺过程中使用的人力资产提取折旧应记入“制造费用”账户借方,对非生产用人力资产提取折旧记入“管理费用”账户借方,同时记入“人力资产累计折旧”账户贷方。
为了核算人力资源实际使用成本与计划成本之间的差异可以设置“人力资源使用成本差异” 账户,在借方登记企业实际使用成本超过计划成本的数额,贷方登记企业实际使用成本低于计划成本的数额。这将有助于企业合理调整使用成本,将其使用人力资源的实际成本与计划成本的差额控制在合理的范围之内。企业使用人力资源所发生的各项费用支出应由“应付工资”“应付福利费”账户反映,借方均登记企业已经支付给员工的工资或福利费,贷方登记企业未支付的工资或福利费用。不同类型人力资源的工资和福利费用应根据其从事工作性质的不同分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户借方,同时记入“应付工资”、“应付福利费”贷方。

(1)企业发生人力资源使用成本时:借:生产成本、制造费用或管理费用
贷:应付工资或应付福利费
(2)企业计提人力资产累计折旧:企业发生人力资产累计折旧:
借:制造费用或管理费用借:人力资产累计折旧
贷:人力资产累计折旧贷:人力资产
(3)核算人力资源使用实际成本与计划成本差异:
当实际使用成本超过计划成本时:当实际使用成本低于计划成本时:
借:人力资产借:人力资产
―人力资源使用―人力资源使用
人力资源使用成本差异贷:人力资源使用成本差异
贷:生产成本、制造费用或管理费用生产成本、制造费用或管理费用
三、人力资源流失时会计核算问题
人力资源是具有趋利性和潜在流动性倾向的群体,会在竞争中寻求更好的发展机会,流向更能实现其价值的地域,因此企业要设置会计科目反映人力资源流动性倾向对企业的极大影响。

企业高效运行离不开高绩效的人力资源,而他们往往因稀缺性而更具流动性,高绩效人力资源的流失致使企业运行速度减缓甚至出现停滞现象。企业须设置属资产类的“人力资产流失准备” 账户预先提取流失准备抵减人力资产流失带来的损失。企业以以往人力资源流失状况为依据,按经验或行业规定来分期计