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物流企业的增值税纳税方法
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摘要：２０１４年１月１日物流业已全部纳入营改增范围，在此状况下，探讨了营改增后物流企业纳税筹划方法、途径，包含纳税人身份的选择，增值税专用发票的筹划，供应商选税率１７％，尽管有一部分购买固定资产的增值税进项税额可以扣除，但税负照旧很重。因此物流企业需要选择是把有形动产租赁出去还是转变业务模式，以下两种措施都能达到减轻企业税负的目的：把有形动产租赁服务变换成了交通运输服务，税率从１７％降低到１１％；把租赁服务变换成异地装卸作业后，以６％的税率缴纳增值税。例：Ｘ物流公司为一般纳税人，正常状况下将有形动产进行经营性租赁，一般可取得进项发票。在某一段时间Ｘ公司有形动产租赁业务收入为：２００万元。应缴纳的增值税为：２００＊１７％＝３４万元、营业税金及附加为：３４＊１０％＝３．４万元、总共缴纳税额为：３４＋３．４＝３７．４万元、租赁总收益为：２００－３７．４＝１６２．６万元。假如由Ｘ公司派出操作工人为甲公司供应装卸服务，向工人支付工资２０万元，甲公司支付务工费２００万元，在这种状况下，Ｘ公司把租赁业务正值合法的替换成了装卸服务，作为物流关心业务增值税税率为６％。缴纳的增值税为１２万元，应纳的城市维护建设税及教育费附加为１２＊１０％＝１．２万元，总共缴税１３．２万元，与之前的有形动产租赁业务相比较，税负降低了２４．２万元，支付的工资多了２０万元，净收益增加为１６６．８万元。以上两种经营方式下收入相同，经营成果照旧有所变化。由此可看出企业在经营方式上可进行纳税筹划争论。
５代收代付业务的纳税筹划
营改增后，现代服务业中的金融支付业务按６％的税率缴纳增值税，与１１％的税率相比更有助于企业减轻税负。随着经济的进展，电子商务运用越来越普遍，拥有足够资金的大型物流企业，可以扩展代收代付业务，成立“有支付资质”的独立公司来承接这项业务。“代收代付”物流模式，是指物流公司代替购货商收货，通过１０－１５天假如购货方无异议，则代替购货方向生产商签发远期支票并收取手续费，同时把货物运给购货方取得货款的经营方式。其中主要的是要预防垫付资金收不回的状况，选择客户要留意信誉问题。
６运输与销售相分别的纳税筹划
物流企业的一种经营方式为转销业务，即物流企业将从生产商处购买的货物转卖给货物需求商的过程。营改增后物流企业一般纳税人依据增值税率１３％或１７％缴纳此项业务的税款。此时，要想降低税负可以转变经营方式，由转销业务变为交通运输服务，按物流关心服务６％的增值税率纳税。例：Ａ物流企业是兼营销售冰箱的一般纳税人，从生产商Ｘ公司购入冰箱，购入价为每台３０００元（不含税），卖出价格为每台３５００元（不含税）。Ｙ公司情愿从Ａ企业购进２００台该冰箱，假如不考虑城建税与教育费附加。Ａ企业若选择转销业务的经营方式，将从Ｘ公司购入的冰箱转卖给Ｙ公司。Ａ企业应以转销差价为计税价格按１７％缴纳增值税，缴纳税款１７０００元（２００＊（３５００－３０００）＊１７％＝１７０００），Ａ企业该项业务的利润为１０００００元（２００＊（３５００一３０００）＝１０００００）。假设Ｘ、Ｙ两个公司收入和成本与前一种经营方式相同，假如Ｙ公司托付Ａ企业Ｙ公司，Ａ企业只需要从生产商Ｘ处直接购入冰箱，货款由Ｙ公司支付，购货发票由生产商Ｘ直接开给Ｙ公司。增值税发票金额是６０００００元，税额是１０２０００元，另外由Ｙ公司支付给Ａ企业１１７０００元的劳务费。Ａ企业按６％的税率缴纳增值税，税额６６２２．６４元（１１７０００／（１＋６％）＊６％＝６６２２．６４），Ａ企业这项业务少交税额１０３７７．３６（１７０００—６６２２．６４＝１０３７７．３６），企业总体利润增加１０３７７．３６元。
７税负转嫁的纳税筹划
物流行业全面实施营改增后，税率的提高和可抵扣的增值税进项税额的不足，导致一些企业的税负不降低反而上升。没有进行筹划时，物流企业与下游企业进行交易，下游企业得到大量的可抵扣的进项税额，增加了企业收益，营改增带来的利益全都被下游企业猎取了。此时，上下游企业就可以进行税负转嫁的纳税筹划，通过转变定价的形式把营改增带给下游企业的利益转移一部分给上游企业，使上下游企业共同共享营改增带来的利益。假如提高定价，上游企业收入和应缴纳的增值税都有所增加，下游客户企业属于增值税一般纳税人的，一方面增加了成本，另一方面又可以获得可扣除的增值税进项税额，营改增带给上游企业的利益增加了，带给下游企业的利益虽然削减了，但能够接受。因此，上下游企业可以进行谈判，相互理解，实现彼此共赢的目标。例：Ｘ公司是物流企业，身份是增值税一般纳税人，某时期该公司与Ｙ企业签订了一笔