文档介绍：第26章民间非营利组织的收入
民间非营利组织的收入:
按照来源渠道分为捐赠收入、会费收入、提供服务的收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等种类。
第一节捐赠收入与会费收入
一、捐赠收入
(一)捐赠收入的概念
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者
个人捐赠所取得的收入。捐赠收入是民间非营利
组织最典型的也是最重要的收入来源。
民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定
区分为限定性和非限定性收入分别进行明细核算:
限定性捐赠收入(时间限制或者用途限制)
非限定性捐赠收入
(二)捐赠收入的确认
捐赠收入属于非交换性交易收入。
非交换性收入:即民间非营利组织在取得捐赠资产
或者解除相关负债的同时,不需要向捐赠人支付相当
的现金,或者向捐赠人提供价值相当的物品或服务等。
收入满足下列条件予以确认:
(1)该交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源
能够流入民间非营利组织并为其所控制,或者相关债务得
到解除;
(2)交易能够引起净资产的增加;
(3)收入的金额能够可靠计量。
【注意】捐赠收入的确认相关问题
一般情况下,民间非营利组织应当在满足收入确认
条件时确认收入,对于无条件的通常应当在收到捐赠
资产或者收到解除相关负债时确认捐赠收入,对于有
限制条件的,应在实际取得资产控制权时确认收入。
注意:捐赠承诺和劳务捐赠不确认收入,只
在会计报表附注中作相关的披露。
对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部
或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时,
(例如:因为无法满足捐赠所附条件而必须要将部分
捐赠款退还给捐赠人时),应当按照需要偿还的金额
借记“管理费用”,贷记其他应付款等科目。
如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以
解除,则应当将其转为非限定性捐赠收入。
如果限定性捐赠收入当年没有解除限制,则当年限定
性收入将转入限定性净资产,以后年度,当限制解除,
则应当对净资产进行重分类,将限定性净资产转为
非限定性净资产。
(三) 捐赠收入的核算
(1)接受捐赠时:
借:现金、银行存款、短期投资、存货、
长期股权投资、长期债权投资、固定资产、
无形资产
贷:捐赠收入(限定性/非限定性捐赠收入)
限定性捐赠收入的限制条件在确认收入的当期得到
解除时:
借:捐赠收入----限定性捐赠收入
贷:捐赠收入----非限定性捐赠收入
(2)确定无法满足限定条件从而需要向捐赠人退还捐赠款项时:
借:管理费用
贷:其他应付款
(3)期末,将本科目各明细科目的余额分别转入
限定性净资产和非限定性净资产。
借:捐赠收入----限定性收入
贷:限定性净资产
同时:
借:捐赠收入----非限定性收入
贷:非限定性净资产
期末结账后,捐赠收入各明细科目应无余额。
例26-1
某民间非营利组织收到捐赠人捐赠银行存款18500元,捐赠人未对捐赠款项的使用提出明确的限制条件。应编制如下会计分录:
借:银行存款 18500
贷:捐赠收入-非限定性收入 18500