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雾霾治理审计要素探讨
摘要：随着雾霾天气的频繁发生，我国投入大量的专项治霾资金，与此同时，雾霾治理审计全掩盖的要求也被同步提出。文章剖析了雾霾治理审计的六个要素：审计主体、审计目标、审计标准、审计对象、审计支撑以及审计内容，为构审计力气；雾霾治理社会审计的主体主要是会计师事务所；雾霾治理内部审计的主体主要是企业内部审计机构。不同的审计主体，所对应的审计目标也会略有区分，审计重点也会各有侧重，由于雾霾治理审计属于新兴事物，目前审计主体主要体现为国家审计，社会审计以及内部审计开展相对较少，开展内容也不够规范。
雾霾治理审计目标是雾霾治理审计要素的规律起点，也是开展审计活动的主要依据，是确定审计内容以及审计程序的核心纲领，地位至关重要。从雾霾治理的动身点来看，雾霾治理审计的总体目标不仅是对财务收支活动的真实、合法、合规、有效的评价，而且应更多地关注雾霾治理资金的使用绩效。总而言之，雾霾治理的审计目标是绩效审计为主、资金审计为辅的复合型审计，以审促管，以管促改，以改促治。
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雾霾治理审计目标的复合性准备了雾霾治理审计标准的复合性，在符合常规资金审计标准的基础上，更应突出专业性。因此雾霾治理审计标准一方面要符合我国会计法、审计法等相关财务审计法律法规的规定，另一方面应符合雾霾治理绩效审计的专业审计标准。，也结合《环保法》《关于完善审计制度若干重大问题的框架看法》等多方面法律法规进行了规范，但更为全面更为专业的绩效审计标准系统仍需进一步建立，如：建立与气象环保相关的专家看法库、建立与空气环境质量标准相适应的专业审计标准，或者直接引进国际协议作为雾霾治理审计标准，也可就关键问题单独邀请专家出具全都性看法，直接使用专家科研成果作为审计标准。
审计对象随着审计主体的不同而有所不同。例如：从雾霾治理国家审计主体来说，雾霾治理审计对象是指政府的各级环保部门和地方政府执行政策的效率和效果。从雾霾治理社会审计主体来说，雾霾治理审计对象是指上市公司关于碳排放权的处理效率和效果，重点关注碳排放额的审批及配额使用状况、碳排放权的真实公允以及相关环保设备的运行使用状况。从雾霾治理内部审计主体来说，雾霾治理审计对象是指企业内部关于碳排放权的审批及使用状况，重点关注企业碳排放权配额的完善性以及使用效率。
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与传统审计有所区分的是，雾霾治理审计与国家政策、预算资金拨付、环境状况、生态状况、气象状况、公众生活质量等多方面息息相关，牵涉政府部门、财政部门、水利部门、林业部门、气象部门等众多部门，因此在雾霾治理审计过程中需要获得较多部门的支持与协作，这些部门的乐观协作构成雾霾治理审计的重要支撑。具体可以实行建立多部门联动机制进行数据的整合，也可以建立特地的雾霾治理审计支撑部门。
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雾霾治理审计的内容是雾霾审计的重要构成要素，依据绩效审计为主、资金审计为辅审计目标，雾霾审计的审计内容应当至少包含雾霾治理资金使用绩效、雾霾治理机构管理绩效、雾霾治理法规政策执行效果、雾霾治理工作环保效果、雾霾治理过程公正公正等几个方面的内容，所谓的雾霾治理资金使用绩效反映的其实就是经济性（Economy），雾霾治理机构管理绩效反映的其实就是效率性（Efficiency），雾霾治理法规政策执行效果反映的其实就是效果性（Effectiveness），雾霾治理工作环保效果反映的其实就是环保性（Environment），雾霾治理过程公正公正反映的其实就是公正性（Equity）。简而言之，雾霾治理审计内容可以用“5E”模型进行概括，具体如图2所示。
3强化我国雾霾治理审计的具体途径
雾霾治理是一场长期攻坚战，短暂的资金投入以及政策引导达不到期盼的效率以及效果，因此在长期的雾霾治理过程中，审计监督必不行少。为了强化我国雾霾治理审计工作效率，促进雾霾治理与雾霾治理审计的良性循环，基于雾霾治理审计要素的剖析，本文认为可以从以下路径进行开放：
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雾霾治理，功在当代，利在千秋，并不仅仅是国家政府的责任，更是全民的责任，因此可以尝试突破审计主体壁垒，形成以国家审计为主导，社会审计以及企业内部审计为支撑，民众参与审计为补充的联动审计模式，充分利用互联网优势，建立国家、社会、企业、民众等多审计主体相结合的信息共享平台，实现信息共享与信息公开，提