文档介绍：低碳经济下的企业低碳财务会计
赵春雪【摘要】目前,低碳经济已成为各国主要的经济模式,中国也把低碳经济列入了国民经济与社会发展规划。低碳经济的发展给企业会计系统带来了巨大的困扰和挑战。企业碳会计体系由碳财务会计体系与碳管理会计体的计量属性
王艳、李亚培(2008)在《碳排放权的确认与计量》中认为,碳排放权是一种特殊的经济资源,它具有自由交易市场,拥有具体产品的定价机制,并始终以公允价值计量,其价值变动直接增减资产价格。它是金融衍生产品,应将其确认为交易性金融资产并进行会计处理。张鹏(2010)在《CDM下我国碳减排量的会计确认和计量》中认为,在碳排放权的初始计量上,碳排放量应按照成本法在碳排放权的初始计量上,碳排放量应按照成本法进行初始计量,但由于现实中其成本难以准确估计,可以根据成本与可变现净值的同质性,通过可变现净值进行计量。有些没有合同价格的碳减排量,即使得到了相关部门的认证,企业也不能够对其进行初始计量。只有交易实现,确定了价格后,企业才能加以确认,并按照上述方法对其进行初始计量。
综上所述,对于碳会计计量的研究主要集中在对排污权交易的计量上,目前,对碳排放权的常用计量是历史成本和公允价值。一是历史成本计量,历史成本计量属性在碳排放权中的应用,主要是应用于企业购置或形成碳排放权时的初始计量。二是公允价值计量,在一定程度上,公允价值比历史成本更能反映交易的碳排放权的经济实质。目前,对我国企业而言,由于受市场成熟度、政策及法律制度完善度等因素的制约,采用公允价值计量存在一定的难度。 (二)碳会计的初始计量
碳排放权初始计量应分为以下两种情况:
(1)如果企业所获得的碳排放权属于自行开发的项目,无论是定价购买或公开拍卖取得的,都应按照成本进行初始计量;
借:无形资产—碳排放权
贷:银行存款
(2)如果企业获得的碳排放权属于政府无偿授予,根据企业会计准则政府补助规定,政府补助为非货币性资产的,应当按公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。
借:无形资产—碳排放权
贷:递延收益—政府碳排放权补贴
(三)碳会计的后续计量
碳排放配额的后续计量主要涉及以下三个方面:
(1)持有自用。对企业持有自用的碳排放配额,应当按照无形资产的有关规定,合理估计无形资产的使用寿命,使用寿命有限则应当进行摊销,即将碳排放配额按照实际使用量比例法进行摊销,并将相关摊销金额计入产品成本当中。
借:制造费用
贷:累计摊销
(2)期末会计处理。碳排放配额的期末会计处理主要涉及递延收益的分摊及是否产生资产减值损失。递延收益的处理,我国企业会计准则规定,政府补助形成的递延收益应当在有效期内进行分摊。
借:递延收益
贷:营业外收入
(3)到期会计处理。碳排放配额具有一定的使用期限,因此,可能会产生碳排放配额在有效期截止时,企业分配的配额尚未完全消耗掉。
借:营业外支出、预计负债、累计摊销
贷:营业外收入、无形资产—碳排放权
五、低碳会计的信息披露
低碳经济背景下,企业财务报告的形式应更加多元化,可实施普通财务报告和单独报告两种形式。
(1)在传统的会计报表中罗列低碳会计的相关