文档介绍：基于ABC与ABM的预算精益化管理机制应用研究
摘要:本文将作业成本法与作业基础管理理念引入预算管理,以进一步提高预算精益化管理水平。分别就预算编制、预算控制与分析、作业改进、循环应用等环节,结合案例提出应用思路。在此基础上,动因,归集到业务(服务、活动),使得预算编制达到全口径、多维度,编制更加准确的效果。同时通过作业、资源动因、作业动因的认定,可以更加揭示出资源、作业和业务成本之间的联动关系[1]。
二、基于ABC的预算控制与分析
在预算执行过程中,通过定期对比分析实际与预算差异,及时发现差异原因,制定应对措施。在具体实施过程中,可以根据预算中确定的资源动因、作业动因、成本标准分析。按照由上而下依次分析业务总成本执行差异、业务量差异、单项业务成本差异、作业成本差异、作业动因差异、资源动因差异、成本标准差异,层层穿透至业务成本最末级,反映预算的实质性差异。
三、基于ABM的作业改进
作业基础管理(ABM)由作业成本法(ABC)引申而来,其目的在于识别增值作业、非增值作业,消除或减少非增值作业,合理控制各类成本动因,提高企业盈利效率。基于ABC的预算编制及控制分析,解决了“做什么”、“其成本是多少”以及“做得如何“的问题,而ABM则在此基础上回答了“如何能做得更好”这一终极问题。而传统的预算编制方法,由于没有将预算穿透至作业、成本动因,难以分析作业的增值性。作业基础管理主要包括以下两方面内容:
(一)評价作业的有效性与增值性
,评价作业的有效性。作业成本是根据资源动因分配归集而来,对资源动因分析,可以揭示成本要素和作业相关性,即哪些成本是必须消耗的,哪些成本需要减少,哪些成本需要重新配置,最终实现降低作业成本的目的。在此项分析中可以通过对标形式进行。
,评价作业的增值性。作业动因分析的重点在于揭示各项作业的贡献,即揭示哪些作业是必需的,哪些作业是多余的,从而从整体上降低作业成本和业务成本。判断作业的增值性主要在于评价该作业在企业整个作业链中是否是必需的,是否能为客户及企业带来价值。企业应当减少非增值作业的执行,以降低成本提高资源使用效率,因此非增值作业是企业成本控制的重点。
(二)作业改进
作业改进主要在上述预算编制、预算控制与分析、作业有效性及增值性分析的基础上改进作业,以进一步降低成本。作业改进的方式主要包括:
。例如,某些餐饮行业开在超市附近,消除了食材运输环节,降低运输成本。
。通过实施标准化流程、加强信息化手段应用等方式减少资源耗费。例如,X招标代理公司通过电子化招标、开发各类电子评标工具等手段,提高评标专家评审效率,减少评标专家人数,从而降低评标专家费用。
,减少重复作业。采用运筹学等原理,合理规定重复性作业,实现作业共享。例如,X招标代理公司通过归并招标项目,合理规划招标场地,将规模较小的项目在同一时间段及场所召开,降低场地租赁成本[2]。
四、预算与作业基础管理的循环应用
上述内容提供了一个完整的基于作业成本与作业基础管理的预算管理流程,这个流程是一个循环往复的过程,需要定期进行更新,即作业改进之后,需要进行预算更新,根