个税收筹划案例.docx

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个税收筹划案例
附件1：
企业兼并中的税收筹划大有可为
税收政策对企业来说不仅要理解，而且还要精通，只有合理、合法做到大小，
则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。
企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以看
做中间商。中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需
求弹性大于供给弹性时，则向前转嫁的可能性大，即税收会更多地落在商品或生
产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向后转嫁的部分较大，即
税收会更多地落在购买者或最终的消费者身上。
影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括课税范围、计税方法、
经济交易以及市场结构类型等因素。一般认为，课税范围越宽广，越易于税收转
嫁。从量计税，由于税额不受价格变动影响，税收转嫁困难；从价计税，由于税
额随价格的升降而波动，税收转嫁就比较容易。税收转嫁一般是通过将税款加于
商品或生产要素的价格之中转嫁给他人，是在经济交易发生过程中实现的，经济
交易是税收转嫁的必要条件。对于不同的市场结构，税收转嫁的状况不同。一般
认为，在完全竞争的条件下，税收短期内无法予以转嫁。但从长期来看，在产品
生产成本不变的条件下，各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量，从而税收最终要加在价格之中，而完全向后转嫁给消费者。在垄断竞争市场下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把税收部分地加入价格向后转嫁给消费者。
设立核心控股公司和财务中心筹划策略
集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团
内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在
减免税优惠的企业等。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集
团税负，降低集团整体的税负水平。
一般可以考虑的操作方法有：
1．核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。
2．兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。
3．分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。
4．利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。
在做以上筹划时，集团的财务运作必须实行集中化管理，核心控股公司的税
收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。对集团整体而言，财务中心
无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放贷借款，其职能在于集中承担
公司的财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以
为集团带来可观的税收利益。如集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，
可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可
以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。
附件3
企业集团税收筹划策略(下)
互惠定价筹划策略
互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售
商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由
市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。
所谓关联企业，是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企
业。关联企业之间可能是母子公司关系，也可能只是一些松散的企业联合。互惠
定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关税企业之间通
过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。
关联企业之间互惠定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品
的销售价格影响产品成本、利润；二是在关联企业之间收取较高或较低的运输费
用、保险费、回扣、佣金等以转移利润；三是通过关联企业之间的固定资产购置
价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平；四是通过提供咨询、特许权使用
费、贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。下面举例说
明：
振邦集团总部适用的所得税税率为33％，其一子公司振龙公司，雇用残疾人达到政策规定的数量，被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把成本8万元，可以按12万元作价的一批货物，压低到按10万元作价，销售给振龙公司，振龙公司最后以14万元的价格出售到集团之外。这种定价对集团总体税负水平有何影响