文档介绍：浅谈“企业净利润”合规的虚假性及解救建议
周仁仪 周喜 杨文质 【摘 要】 现行企业会计准则确认的收入、费用和利润带有虚拟性,会造成公司净利润合规的虚假性。按现行企业会计准则确认的净利润,不是企业价值的体现,也没有体现企业真实计准则规定全部作为公司营业外收入入账,占1―%。
2011年6月8日,金健米业(600127)发布公告:根据常德市财政局《关于下达“支持国家级农业产业化龙头企业发展资金”的通知》,该公司获得2011年“支持国家级农业产业化龙头企业发展资金”。公司根据《企业会计准则》的规定,该专项资金计入营业外收入。2011年1―,,。
2008年至2010年,华升股份 (600156)的净利润分别为1 020万元、548万元、362万元,但财务报表显示,华升股份纺织品主营业务利润连续三年为负数,扣除非经常性损益后的净利润分别为-1 551万元、-1 573万元、-1 659万元,亏损逐年增加。非经常性损益中的利润,主要来自于政府补助和炒股收入。2008年至2010年,华升股份获得的政府补助分别为730万元、926万元、1 499万元。如果以主营业务净利润作为绩效考核指标,主业连亏三年的华升股份就会被ST或退市。
(二)会计核算以权责发生制为基础,导致会计人员对会计利润的合规造假行为
权责发生制的优点是能够准确地反映企业特定会计期间实际的财务状况,但在实施的过程中逐步暴露出而且需要亟待解决的两大弊端:一是应收账款、预收账款、预付账款、预提费用、待摊费用等业务的主观因素过多,确认的结果缺乏客观性。二是对未收到的销货款在货币没有回笼的情况下予以确认,不但不能反映企业的实际现金流量,而且造成企业虚增利润、企业超前缴税、企业超前向投资者分配税后利润和国家财政虚收。例如:长江电力(600900sh)获“2010湖北企业100强”称号,位列十五名。但从表1可以看出:(+)没有实现现金流入,2011年1―,上交的增值税和企业所得税也是由公司垫付。
有些上市公司的会计年度净利润有可能为负数,3个会计年度营业收入累计有可能未超过3亿元,可以通过实施企业会计准则,合规虚增主营业务收入和年度净利润。这种行为从形式上看,没有违反企业会计准则规定,既可以满足公司股票上市交易的条件,又可以防止因三年连续亏损,终止其股票上市交易的风险,但实质上虚增了企业净利润。
三、利用企业会计准则,进行“合规”的净利润造假
现行企业会计准则具有统一性,也有一定的灵活性,同一经济业务的会计处理存在着多种备选的会计方法供企业随意选择。利用企业会计准则,可以为企业利润操纵提供一定的空间。
(一)合规运作《固定资产》具体会计准则,可以变动折旧要素虚增或虚减企业净利润
企业固定资产折旧额的大小直接影响到当期的净利润,而折旧额的大小又取决于固定资产折旧要素(使用寿命、预计残值和折旧方法等)的确认。每年年度终了,如果使用寿命预计数与原先估计数有差异;预计净残值预计数与原先估计数有差异,固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,只要有证据,允许改变固定资产使用寿命、预计残值和折旧方法,合规的利润造假行为也就由此发生。
如某公司有一栋营业、办公兼用的大楼,原值为8 000万元,预计净残值200万元,预计折旧年限12年,第一年采用平均年限法提取折旧额:(8 000
-200)÷12=650万元。第二年发现折旧年限预计数与原先估计有差异,折旧年限由12年改变为15年,则第二年提取折旧额:(8 000-200)÷15=520万元。第二年税后净利润在没有现金流入的情况下,。
(二)合规运作《债务重组》具体会计准则,可以大幅提升年度净利润
债务重组中,债务人获得的利益由原来计入资本公积改为直接计入营业外收入,增加本期利润。对于那些无力清偿债务的企业,一旦获得债务全部或者大部分豁免,在没有现金流入的情况下,会大幅度提升企业利润。
以锌业股份(000751)为例:该公司2007年、2008年连续两年亏损,公司股票被实施“退市风险警示”。到2009年6月份还处于亏损状态,由于下半年收到财政补贴及获得债务重组收益共计
4 500万元,占当年净利润6 322万元的71%,才被撤销“退市风险警示”。公司2010年半年报显示,锌业股份上半年亏损1 660万元,又是靠债务