文档介绍：企业重组的所得税
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基本规则的最通俗的举例
计税基础100 公允价值130
重组的原持有方按照（130-100）确定损益并交了所得税，则新持有方按照130作为计税基础；
原持有方符合特殊规定没有对（130-100）确定损=－140×（1×17%）=17(万元)
（3）该项重组业务应纳企业所得税=(10+17)×25%=(万元)。
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上述业务示意图：
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，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
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，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
。
假定：债权人甲与债务人乙
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（三）企业股权收购
股权收购，是指一家企业（简称收购企业）购买另一家企业（简称被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
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一般性税务处理——买卖股权
股权收购只是被收购企业股东之间的股权所有者变换，其所涉及的纳税事项，主要是股权转让是否有所得，是否需要缴纳企业所得税。如果股权被收购后，股权转让发生所得，则个人股东需要缴纳个人所得税（上市股权除外），企业股东需要缴纳企业所得税，如果有股权损失则可按照规定在税前扣除。
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财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条第三项规定，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。以上税务处理被称为一般性税务处理。
一般性税务处理解析
卖方（被收购方）：
——确定转让所得
——确定接受股权的计税基础，按公允价确定股权计税基础，同时被收购企业相关所得税事项原则上保持不变
买方（收购方）：
——支付对价，包括股权支付和非股权支付
——确定股权的计税基础，收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定
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【例题·计算题】A公司持有甲企业100%的股权，每股计税基础是2元，公允价5元/股，拥有125万股股份。乙企业收购A公司的80%股权，以银行存款支付价款500万元。分析甲企业和乙企业在股权收购过程中的税务处理。
【答案】分析过程
税务处理：
A公司：属于转让股权类资产，需要确定股权转让所得，计算缴纳企业所得税。
转让股权的计税基础总额=2×100=200（万元）
转让股权的公允价值总额=5×100=500（万元）
股权转让所得=500-200=300（万元）
应纳企业所得税=300×25%=75（万元）
【说明】A公司转让甲企业80%股权，转让股权缴纳企业所得税75万元，转让后拥有甲企业25万股股份，其计税基础保持不变，即计税基础为2元/股，共计50万元。乙企业收购A公司80%股权、100万股股权计税基础按照公允价值确定，即计税基础5元/股，共计500万元。
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（四）资产收购
资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）以股权支付、非股权支付或两者组合的支付对价形式，购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。
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资产收购的一般性税务处理
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；
。
【解析】
卖方（被收购方）——转让资产：
——确定资产转让所得或损失
——确定接受股权的计税基础，按公允价确定股权计税基础，同时被收购企业相关所得税事项原则上保持不变
买方（收购方）——购买资产
——支付对价，包括股权支付和非股权支付
——确定购买的资产计税基础，以公允价值为基础确定。
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【例题·计算分析题】2012年9月，A公司以500万元的银行存款购买取得B公司的部分经营性资产，A公司购买B公司该部分经营性资产的账面价值420万元，计税基础460万元，公允价值500万元，计算分析A、B公司的税务处理。
【分析】一般性税务处