文档介绍：境内股份公司A下设异地独立核算分公司B,后经A公司董事会决议，在分公 司B所在地设立子公司C,将分公司B整体投入子公司C，B公司相关资产、负 债及与之相关的人员全部转移至子公司C。A公司财务人员认为，该交易为《财 政部、国家税务总局关于企业境内股份公司A下设异地独立核算分公司B,后经A公司董事会决议，在分公 司B所在地设立子公司C,将分公司B整体投入子公司C，B公司相关资产、负 债及与之相关的人员全部转移至子公司C。A公司财务人员认为，该交易为《财 政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 〔2009〕59号）中同一控制下不需要支付对价的合并，由于符合相关条件，可以 适用特殊重组处理规定。那么，该项交易是否属于同一控制下的企业合并并适用 特殊重组规定呢？本文结合相关规定分析如下。
一、会计处理
《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）规定，企业合并， 指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。涉及业 务的合并比照本准则规定处理。根据《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕 18号）的规定，业务，指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般 具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入， 但不构成独立法人资格的部分，比如企业的分公司、不具有独立法人资格的分部
根据上述规定可以得知，该项交易后，分公司和子公司形成了一个新的报告 主体，同时，由于该分公司属于一项业务，在会计处理时，可以按照同一控制下 的业务合并进行处理。
A 公司账务处理：
借：长期股权投资
贷：相关资产、负债科目（归属于B公司的部分，下同）
资本公积（长期股权投资的初始投资成本与转让的相关资产、负债账面价值 之间的差额，资本公积的余额不足冲减的，还需调整留存收益）。
为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 发生时：
借：管理费用
贷：银行存款等
C 公司账务处理：
借：相关资产、负债科目
贷：股本
二、企业所得税处理
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税 函〔2010〕148号）规定，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会 计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法 规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。对于该事 项，是否有相关税务规定呢？
财税〔2009〕59号文件规定，合并，指一家或多家企业（以下称被合并企业） 将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称合并企业），被合并 企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合 并，包括同一控制下不需要支付对价的企业合并。《国家税务总局关于做好2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，企业财务、 会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。因此，案例 中的事项，应该根据财税〔2009〕59号文件进行处理。
案例中，分公司B将其全部资产和负债转移给C,但是财税〔2009〕59号文 件企业合并中的“企业”是否包含分公司呢？
2008年之前，企业所得税法意义上的“企业”包括独立核算的分公司。2008