文档介绍：第14章会计变更与差错更正
一、会计政策变更(4/4)
(三)会计政策变更的会计处理方法
对于会计政策的会计处理,就是要决定:
是否计算和确认会计政策变更的累积影响数
如果确认会计政策变更的累积影响数,是将其计入当期(变更期)损益还是调第14章会计变更与差错更正
一、会计政策变更(4/4)
(三)会计政策变更的会计处理方法
对于会计政策的会计处理,就是要决定:
是否计算和确认会计政策变更的累积影响数
如果确认会计政策变更的累积影响数,是将其计入当期(变更期)损益还是调整当期期初留存收益。
根据上述决定的不同,可以将会计政策变更的会计处理方法分为:
追溯调整法
当期法
未来适用法
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定义:
追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政策时,要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策,计算会计政策变更的累积影响数,据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。
具体方法,请参见例14-1。
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【例14-1】假设甲公司2003年1月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产,原价200000元,预计可使用10年,无残值。2003-2005年采用直线法提取折旧,与税法规定一致。该公司认为采用双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息,故从2006年起改用双倍余额递减法。但税法规定不变,仍采用直线法,所得税税率为33%。
根据以上资料,如果会计准则要求采用追溯调整法,则会计处理如下:
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(1)计算确定会计政策变更的累积影响数(见下表)
年度
按原会计政策计算的折旧
按变更后的会计政策计算的折旧
所得税前差异
所得税影响
累积影响数
2003
20000
40000
20000
6600
13400
2004
20000
32000
12000
3960
8040
2005
20000
25600
5600
1848
3752
合计
60000
97600
37600
12408
25192
表14-1累积影响数计算表单位:元
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(2)进行相关的账务处理(1)
调整会计政策变更的累积影响数
借:利润分配——未分配利润25192
递延所得税资产12408
贷:累积折旧37600
调整利润分配
25192×15%=3779(元)
借:盈余公积3779
贷:利润分配——未分配利润3779
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(2)进行相关的账务处理(2)
调整财务报表相关项目。
企业应当在会计政策变更当年,调整资产负债表年初留存收益数,以及利润表上年数等有关项目。
具体调整参见表14-2和表14-3(注:未列示项目为未做调整项目)(所有者权益变动表的列示略)
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表14-2资产负债表(部分)
编制单位:甲公司2006年12月31日单位:元
资产
年初数
负债和所有者权益
年初数
调整前
调增(减)
调整后
调整前
调增(减)
调整后
固定资产
500000
37600
537600
盈余公积
390000
-3779
386221
递延所得税资产
0
12408
12408
未分配利润
108000
-21413
86587
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表14-3利润表
编制单位:甲公司2006年度单位:元
项目
上年数
本年数
调整前
调增(减)
调整后
一、营业收入
5000000
——
5000000
5300000
减:…………
…………
…………
…………
…………
管理费用
190000
5600
195600
210000
加:…………
…………
…………
…………
…………
二、营业利润
560000
-5600
554400
645000
加:…………
…………
…………
…………
…………
减:…………
…………
…………
…………
…………
三、利润总额
570000
-5600
564400
653000
减:所得税费用
190000
-1848
188152
215490
四、净利润
380000
-3752
376248
437510
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