文档介绍：2021
第九章负债审计
第一节应付账款审计
实施分析程序
根据被审计单位的实际情况,注册会计师可以选择以下指标进行分析:
,分析其波动原因;
,要求被审计
2021
第九章负债审计
第一节应付账款审计
实施分析程序
根据被审计单位的实际情况,注册会计师可以选择以下指标进行分析:
,分析其波动原因;
,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
、应付账款对流动负债的比率,并与以前期间对比分析,评价应付账款整体的合理性。
、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度,判断应付账款增减变动的合理性。
8
第一节应付账款审计
函证应付账款
一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
如果控制风险较高,某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段,则应进行应付账款的函证。
函证对象:①较大金额的债权人;②在资产负债表日金额很小、甚至为零,但是企业重要的供货商;③上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商;④没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。
函证方式:最好采用积极方式,并说明具体应付金额。
9
第一节应付账款审计
查找未入账的应付账款
结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;
检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确;
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确;
检查时,注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
10
第一节应付账款审计
审查债权人对账单
在良好的控制情况下,被审计单位应每月从债权人处取得对账单,并按时与应付账款各明细账户进行调节。
其他测试程序
检查应付账款是否存在借方余额;
结合预付账款的明细账余额,查明是否存在应付账款和预付账款同时挂账的项目;结合其他应付款的明细账余额,查明有无不属于应付账款的其他应付款;
检查应付账款长期挂账的原因,作出记录,注意其是否可能无需支付;
11
第一节应付账款审计
其他测试程序
检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账,待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目;
被审计单位与债权人进行债务重组的,应结合债务重组事项的专项审计,检查有关的会计处理是否正确;
关注是否存在应付关联方账款;
对于用非记账本位币结算的应付账款,检查其采用的折算汇率是否正确。
12
第一节应付账款审计
验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当
一般来说,注册会计师应将被审计单位资产负债表对应付账款的反映同会计准则相比较,以发现不当之处;
“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
13
第二节短期借款审计
短期借款审计的审计目标与认定的对应关系
14
第二节短期借款审计
短期借款的内部控制制度与控制测试和评价
短期借款的内部控制制度:主要实行授权控制。对于不同规模的银行借款要区分为一般授权和特殊授权。在业务的执行中进行下列控制:
;
,除按规定的用途使用外,及时记录应付的利息及偿还的本金;
。
15
第二节短期借款审计
短期借款的内部控制制度与控制测试和评价
短期借款的控制测试和评价:短期借款主要测试其是否经授权批准、记录与执行的职责是否分离、核算的方法是否正确、到期利息的计算及本金的偿还是符合相关的合同、协议,是否及时。
短期借款审计中常见的错弊
虚提银行借款利息,调节利润;
将短期借款(特别是展期的短期借款)记录,反映为长期借款,导致短期借款失真;
通过连续展期将应由长期借款解决的资金如购置固定资产等,变通为短期借款,使短期借款信息失真等。
16
第二节短期借款审计
短期借款审计的实质性程序
获取或编制短期借款明细表;
对短期借款进行函证;
检查短期借款的增加;
检查短期借款的减少;
复核短期借款利息;
检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致;
检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
17
第三节应付职工薪酬审计
应付职工薪酬的审计目标与认定的对应关系
18