文档介绍：一、税收立法与征管
税收立法的简化
美洲国家税收研究中心的杰姆罗斯博士就“税收立法的简
化”问题从下述七个方面进行了研究。
此论题的重要性
当税务机关和纳税人认识到阻碍执行税法的一个重要原因是
税收立法的复杂、重复、混乱以至难以理解和应用时,简化税收
立法的重要性也就显而易见了。税收立法的简化,对于那些缺乏
经常性的法律咨询,因而执行税法更加困难的小型纳税人来说,
更显得重要。
然而,作为与上述情况相对应的一个有趣事实,有人会提及
阿根廷税务总局官员们所做的一项调查,在这次调查中,只有
的被调查者建议,简化税收应作为防止偷漏税的有效手
段;在另外一项调查中,只有的人要求简化税收立法。
从某种意义上说,上述调查与冈特斯克摩德斯在他的著名
论著《财政心理学问题》中所提供的信息形成了呼应之势,这篇
文章中也包含有一项调查和对下列问题的回答:为什么你不得不
聘请专家以寻求帮助?是为节省时间吗?是为使自己从复杂的工
此文发表于年月。
作中解脱出来吗?是为改善你同财政部的关系吗?还是因为其他
什么原因?
回答是:
为节省时间
为从复杂工作中解脱出来
为改善同财政部的关系
其他原因
斯克摩德斯指出这的被调查者包括所有具有社会职业
的个人,但不包括依靠薪金为生者。
对于纳税人支持简化税收立法主张的比率的差异,我们应给
予理解,因为简化主张的提出是受到每一种税收环境的特点等因
素影响的,例如,纳税人所遵循的税收法律严密与否,税收制度
本身,税收立法技术和草案的措辞,纳税人可获得的信息和指导
等。另一方面,正如斯克德摩斯描述的那样,纳税人对税收立法
的复杂性的反映,从雇用律师全面地履行纳税义务,发展到偷税
或完全不履行纳税义务。
总之,如果纳税人发现他们难以简明清晰地了解他们的义务
及履行方式,那么显然,就会导致纳税人以种种方法不执行税
法。
此论题的范围
必须清楚地阐明,税收立法简化问题不仅与亚当斯密提出
的课税确实性古典原则有关,根据这个原则,法律必须简明扼要
地规定出决定税收性质和税额的要素以及纳税人履行实际纳税义
务的时间限制和方式,而且,还应包括税务机关的行政权力和纳
税人的正式及附加义务,以及所有其他的税收法律关系中程序上
的和违犯税法等方面的问题。
而且,虽然作者不是专门讨论简化税收立法,但愿意把它拓
展到所有税收规范的简化,而不是把这一观点仅仅局限在立法规
范上面。从这个意义上说,本论题应当包括制度、法律、法规和
行政规范及法令的简化,其中,后者是特定的,例如:通告、指
示、决定和规则。为此,在一些学说和立法中,上述行政规范以
补充规范出现。另外,包括税务机关和纳税人所使用的表格简化
也是税法简化的要求,因为它们是综合体现法律、法规和行政规
范的工具。
事实上,如果一种简单的法律规范是由于法律规范或行政规
范或使用不简明的表格而复杂化或含混不清,那么这种简单的法
律规范就没有什么用处。反之,如果补充以较简明的法规、行政
规范或表格,那么简化不是很简单的法律规范的实施或许是可行
的。
作者认为,简化按其自然意义意味着使税收规范以
及用于执行或完成的行政法律手段更简明、更容易而又比较不复
杂,而不管这些制度、法律、法规或行政规范性质如何。
总体税收立法和个别税收立法的简化
税收规范的简化可集中在国家税制立法依据,即总体的或系
统的税收立法的职能上面。
然而,人们也可以把某一税收规范的个别简化看成是共同组
成完整税收制度的许多具体规范中的一个,或者看成是对某一具
体课税主体的一整套规范。
税收立法制度的简化
斯克摩德斯指出:“税收制度的概念意味着各种税收同主要经
济制度及财政内和财政外课税客体的某种协调。这种协调可来自
立法者的深思熟虑或历史的演变。”但是也有人说,税种的简单并
列本身并不能构成一个有序的、合乎逻辑的有机整体,即税收制
度,这可能使得阿道夫瓦格纳说,把作者所习惯的税制看成
“无秩序的税收”是一种愚蠢的委婉说法。
因此,通常发生在税收制度方面的关于税种设置的重叠、纳
税人权利和义务规定的冗长而引起的复杂性、矛盾性、含糊不清
或费解,并不总是源自于缺乏立法观念,而是来源于财政和税收
的政策制定者们错误的或过度的动议权,因而造成了税收制度的
错综复杂,并导致了令人迷惑和混乱的税收规范。
税收制度技术结构的简化
如上所述,税收制度结构的建立,即构成税收制度的各税的
差异、性质、模式和数量等有关的主要内容,应当是税收和财