文档介绍：该【固定资产的确认,固定资产的初始计量】是由【mazhuangzi1】上传分享，文档一共【6】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【固定资产的确认,固定资产的初始计量】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。第三章固定资产
本章考情分析
项目
内容
主要变化
(1) 删除“取得固定资产所有权的判断”相关的知识点表述;
(2) 删除与“租入固定资产、融资租赁”相关的知识点表述及例题;
(3) 修改“非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本”的相关表述;
(4) 删除处置固定资产方式中的“非货币性资产交换”和“债务重组”的内容
考试形式
本章内容主要出现在客观题中,也可单独或与借款费用、资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中
目录
第一节固定资产的确认和初始计量
第二节固定资产的后续计量
第三节固定资产的处置
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
外购固定资产
二、固定资产的初始计量十
自行建造固定资产其他方式取得的固定资产存在弃置费用的固定资产
一、固定资产的确认
(一) 固定资产的定义
固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产(区别于无形资产):
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(而非用于出售)【持有目的】
【提示】出租是指以短期租赁方式出租的机器设备等,以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产。(详见第六章)
2•使用寿命超过一个会计年度。(区别于流动资产)【持有时间】
(二) 固定资产的确认条件
一项资产如要作为固定资产加以确认,首先需要符合资产的定义,其次还要同时满足固定资产的下列确认条件:
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量。
【提示】
①通常情况下,取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
②所有权是否转移不是判断的唯一标准
(三)固定资产确认条件的具体应用
1•企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来经济利益,但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。
例如,为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备,这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益,但企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款,因此,企业应将这些设备确认为固定资产。
【例题•判断题】
企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备,因其不能为企业带来直接的经济利益,因此不确认为固定资产。( )(2017年、2011年)
【答案】X
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益,但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。
【例题•单选题】
下列各项中,应确认为房地产开发企业固定资产的是()。(2018年改)
作为本企业办公用房购入的写字楼
已完成开发并拟出售的商品房
以短期租赁方式租入的写字楼
拟购入的商铺
【答案】A
【解析】选项B,应作为房地产开发企业的存货;选项C,短期租赁方式租入的写字楼,不属于承租人的资产;选项D,资产是有企业过去的交易或事项形成的,拟购入的商铺不是企业的资产,当然更不会是固定资产。
2•固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,由此适用不同的折旧率或折旧方法的,企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
例如,飞机的引擎,如果其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率或折旧方法,则企业应当将其单独确认为一项固定资产。
3•对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用年限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货(周转材料)
但符合固定资产的定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产【小新点】固定资产确认条件的具体应用总结:
①由于安全或环保的要求购入设备也是固定资产;
②固定资产可按组成部分确认为单项固定资产;(飞机引擎)③符合固定资产的定义和确认条件的周转材料在符合条件时,可确认为固定资产。
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【例题•多选题】
下列各项关于资产的确认,表述不正确的有( )。
企业由于安全或环保需要要求购入的设备等,不能直接给企业带来未来经济利益,因此不应作为固定资产进行管理和核算
固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产
企业购入的用于建造办公大楼的土地应将其作为固定资产
房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算
【答案】ACD
【解析】选项A,虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此也应确认为固定资产;选项C,应确认为无形资产;选项D,房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应确认为存货。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。
一购买
企业取得固定资产的方式一
自行建造
-投资者投入等
(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成木二购买价款-相关稅费(关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等)+使固定资产达到预定可使用状态前所发牛一的可归屈于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
\区别
【小新点】外购成木二价+费+税(不可扣)
【提示】固定资产原值屮不包括员工培训费。(购入后费用)

外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如是否需要安装:
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
借:固定资产
应父税费一应父增值税(进项税额)贷:银行存款/应付账款等
购入时、发生安装费用时:借:在建工程
应父税费一应父增值税(进项税额)贷:银行存款/应付账款等
达到预定可使用状态时借:固定资产
贷:在建工程
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甲公司为增值税一般纳税人,2019年10月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元,增值税税额65万元。当日预付未来一年的设备维修费,取得增值税专用发票上注明的价款为10万元,。不考虑其他因素,该设备的入账价值是()万元。(2018年,修改)
500
510
580
590
【答案】A
【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益,则该设备的入账价值为500万元。
【例题•单选题】
甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为39万元,自行安装领用材料20万元,发生安装人工费5万元,不考虑其他因素,设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为()万元。(2016年,修改)
320
339
364
325
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣,不计入设备成本,安装过程中领用材料的增值税可以抵扣,不计入设备成本,所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。
特殊情况
在实际工作中,企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产,也应按类似方法予以处理。
【小新点】A产品分配成本二总成本x
【例题】
2X19年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元,增值税税额为650000元,支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元,增值税税额为1200元,全部以银行转账支付;A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。
要求:计算甲公司固定资产的入账价值,并编制与其相关的会计分录。
【答案】
(1)确认计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等
固定资产成本=5000000(价)+20000(费)=5020000(元)
(2)确定A、B和C设备的价值分配比例(按公允价)
A设备应分配的固定资产价值比例为:
560000/(1560000+2340000+1300000)X100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为:
340000/(1560000+2340000+1300000)X100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为:
1300000/(1560000+2340000+1300000)X100%=25%
(3)确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=5020000X30%=1506000(元)
B设备的成本=5020000X45%=2259000(元)
C设备的成本=5020000X25%=1255000(元)
(4)会计分录
借:固定资产 A设备 1 506 000
——B设备 2 259 000
——C设备 1 255 000
应父税费应父增值税(进项税额)
651200(650000+1200)
贷:银行存款 5671200
例题•判断题】
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额
的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( )(2013年)
【答案】V
【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(二)自行建造固定资产
自行建造的固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用等
【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。
「自营建造
H行建造固定资产・
L出包建造

匸程物资
达到预定可使用状态
其他合理性支出
(1) 企业为建造固定资产准备的各种物资,通过“工程物资”科目进行核算。应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
(2) 工程完工后,剩余的工程物资,如转作本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
借:原材料等
贷:工程物资
(3) 盘亏、报废、毁损的工程物资(非自然灾害导致),减去残料价值(原材料)以及保险公司、过失人等赔款(其他应收款)后的差额,应当区分不同情况分别处理:(盘盈:原理类似)
情形
盘亏、报废及毁损
盘盈
建设期间
计入工程项目的成本:借:在建工程(净损失)
贷:工程物资
冲减工程项目的成本:借:工程物资
贷:在建工程(净收益)
工程完工后
计入当期营业外支出:借:营业外支出(净损失)
贷:工程物资
计入当期营业外收入:借:工程物资
贷:营业外收入(净收益)
【提示】非常原因(如自然灾害)造成的工程物资的盘亏、报废、毁损,无论是发生在建设期间还是完工后,均计入营业外支出
(4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。
待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值(追溯调整),但不需要调整原已计提的折旧额。
【小新点】决算前按估计提,决算后按实际提,已提不改。
相关账务处理:
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情形』
自行建造固定资产门 (

借:工程物资
□□应交税费一应交壇值稅(.进项税额)j
□贷,银行存歎等^
」
惜:在哇工程"口贷;工程物童空
工领用材料-
管:在建工程"
□贷;原材料,

借;在建工程"
□贷:库存商品・

借:在蛊工程」
□贷:应忖职二薪勁k
&鮪助生产部门的
借!在建工程屮
「贷:生产成本「不满足资本化
「满足资本化条件
的借款费用“
.... 条件的应计人
■吉在建工舗 "■财务费用層
□無长期借款一应计刑息$应付利息’
名•达到预定可使用
借:固定资声,
□贷:在建工稈匸
【例题•判断题】
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后,企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( )(2014年)
【答案】X
【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后,应当按照暂估价值与竣工结算价值的差额调整入账价值,但不需要调整已经计提的折旧金额。
【例题•多选题】
下列应计入自行建造固定资产成本的有( )。(2017年)
达到预定可使用状态前分摊的间接费用
为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项B,为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产,不计入固定资产成本。