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环境管理会计研究
早在二十世纪三十年代,学术界就出现“绿色会计”的观念,但当时遭到很大的反对及批评。进入70年代,许多经济学者及环境专家开始倡导社会责任的观点,会计专家则因会计制度原则及技术上的限制,导致相关的研究较少。然而,随着可持续发展理念的提出,环境问题以及相关的收入、支出和利润引起了世界上越来越多国家的关注。大家逐渐认识到,传统的会计处理方法根本不能为环境管理提供足够的信息。在这种情况下,环境管理会计(EMA)应运而生,且已经获得了越来越多的关注。
一、环境管理会计的定义
上世纪90年代初,美国环保署第一个采用环境管理会计标准程序,此后,环境管理会计在世界各地日益受到重视。环境管理会计有多种定义。国际会计协会(1998)提出环境管理会计是透过发展和实行适当的环境会计系统来管理环境面以及经济面的表现。这包含了公司中各种报告或审查,典型的环境管理会计常牵涉生命周期成本、总成本会计、利益估计以及策略规划。联合国可持续发展司(2001)的定义:做的更好、更全面的管理会计,虽然戴着环境的帽子,但非常注重隐性成本。从环境管理会计系统所产生的信息可能具有财务性质(如环境成本的量化),或者它可能是按实物计算提供(如在一个特定的流程中使用的用电量)。无论哪种方式,开发这种系统的动力为组织提供一个基础,以改进其环境和财务绩效。日本环境省(2005)的定义:环境会计是数量化评估企业环境保护活动的一种体系,为达成可持续发展目标,与周围环境保持良好关系,并推动同时具有效果及效率的环保活动。
综合以上各种对环境管理会计定义的解释,可以将之看作是一种已得到改进的管理会计制度,以使该系统的用户从提供的资料理解组织的环境绩效。
二、环境成本的类别
环境成本分类是建立环境管理会计制度最关键的部分,各国和一些重要的组织也都提出了自己的看法。
据美国环保署(EPA)《全球环境管理动议》(GENH)的权威分类方法,环境成本的范围按会计确认的难度分成以下几层:常规运营环境成本(即传统中的会计成本概念)、潜在的隐藏成本、未来可能发生的或有负债和成本以及企业形象和公共关系成本。
联合国可持续发展司提出了环境成本可区分为四种类型:第一个是与组织作出努力以减少他们的活动对环境影响有关的所有成本。第二个是与在生产过程结束之前有关的组织防止其环境影响的所有活动,例如,使用清洁技术,或建立环境管理系统。第三和第四种类型成本的是,企业产生的但属于非产品产出的任何事物,如废物、废水或损失的能量,而且所有有关这一成本的非产品产出(Non-Product Output,简称NPO,是指企业在生产过程中未能转化为最终产品的原材料、能源和水,包括不合格的产品、固体废物、废水、废气和消耗的能源)都被视为环境成本。其中既包括购买材料的成本和生产非产品产出的生产成本。
国际会计师联合会(IFAC)认为环境成本类别包括:产出的产品材料成本,原材料成本的非产品产出,废物和排放控制成本,预防和其它环境管理成本,研究和开发成本以及少量或有成本。
一般而言,环境成本也可以划分为“内部环境成本”和“外部环境成本”,又简称“内部成本”和“外部成本”。对公司来说,内部环境成本由直接成本、间接成本和或有成本组成。外部成本是指那些对企业以外造成伤害带来的成本。这些成本可