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(财务会计)关于会计信息
相关性和可靠性初稿:.
关于会计信息相关性和可靠性
摘要
信息是对人有用的,能够影响人们行为的数据。会计信息主要用来处理企
业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法
和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。会计信息
是企业财务信息和其他经济信息的核心,如何保证会计信息准确性,从
而提高企业加强和改善经营管理,一直是企业的一大问题。本文主要分
析会计信息最关键的两个分支,介绍了会计信息相关性与可靠性的意义
与作用,并结合现代实际情况,提出企业在实际过程中应注意的问题。
关键词:会计信息,相关性,可靠性:.
目录
前言……3
……4
……
……
……
……5
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……
……8
……
……
……:.
前言
随着企业的发展,会计信息提供的信息越来越重要。会计信息对企业在财务报表、
财务报告、信息使用者揭示单位财务状况和经营成果方面提供着越来越有利的信息。
会计信息在于对社会经济有效运行的重要基础,而真实性是对会计信息质量最基本
的要求,社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。
在市场经济条件下,投资者和债权人作为会计信息使用者,都需要相关的会计信息,
而由于所有权与经营权的分离,投资者和债权人只能获得不充分的信息。而要做出
有利的、正确的决策,必须要有可靠的信息作保证。因此,在决策有用观下,会计
信息的相关性和可靠性是会计信息最重要的质量特征。本文研究相关性针对质量的
构成部分和可靠性构成,相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征,以及会
计信息的相关性和可靠性延伸。:.
会计信息的相关性和可靠性的概述
会计信息的特征
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或
其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。而会计信息的特征一般主要
是会计信息质量特征,会计信息质量特征是会计理论(或财务会计概念结构)的重
要组成部分,起着承上启下的作用:质量特征是会计目标的具体化,体现着会计目
标在信息质量方面的要求;会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标
准的原则性规定,直接受到质量特征的指导。质量特征的作用是为分析、评估和指
导会计准则的发展提供理论基础,它不是准则本身,对会计工作不具有约束力。
什么是会计信息的相关性和可靠性
,从内涵的角度来讲,相关性由预测价值、反馈价值和及时性
三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预
测能力;反馈价值是指通过历史信息和期望值的比较,以其差别证实或改变期望值;
及时性是指会计信息提供、披露及时,便会对决策毫无用处。淡然,会计信息的相
关性还会受到其性质和重要性的影响。
,可靠性由如实反映、中立性和可核性三项内容构成。可靠性
中的入市反映即客观性,是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据,能够客
观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;中立性指会计人员在处理会计信
息时,应该保持一种不偏不倚的中立态度,会计信息不存在取得一定结果或诱发特
定形式或行为的意图或偏向;可核性是指独立的注册会计师可用相同的伎俩方法,
获取同样的会计信息。
会计信息的相关性和可靠性的思考
相关性和可靠性作为会计信息质量的两大重要特征,经常被誉为会计信息的生命。
会计信息必须具有可靠性。当其没有重要差错或偏向并能如实反映拟反映或理当反
映的情况,能供使用者作依据时,信息就具备了可靠性。可见,离开了可靠性,会
计信息对信息使用者的决策就没有价值可言。同时,信息还必须与使用者的决策需:.
要相关联,当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或纠
正使用者过去的评价,影响到使用者的经济决策时,信息就具有了相关性。同样,
离开了相关性,会计信息对使用者来说也是毫无用处。
会计工作者的目标就是为信息使用者尽可能地提供具有高度可靠性与相关性的会计
信息,以便信息使用一定量的会计信息,以便使用者依靠会计信息做出合理的决策。
但事实上可靠性与相关性难以达到统一,因两者之间存在矛盾。信息提供者提供的
一定质和实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互妥协的结果,相关性的加强会导
致可靠性的削弱,而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。极为可靠的会计信息如
果不相关或极为相关的信息如果不可靠,对于决策都毫无意义,所以信息提供者必
须既考虑相关性,又要考虑可靠性,同时由于两者之间难以统一,信息提供者提供
的会计信息只有一定程度的可靠性,也只有一定程度的相关性,两者存在此消彼长
的关系。不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不
同会计政策。两者既相互联系有相互矛盾,因而我们要对会计信息的相关性和可靠
性具体分析。
具体分析会计信息的相关性和可靠性
会计信息的相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相
关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或
者预测。
会计信息的相关性对其的作用,关键是看其与使用者的决策需要是否相关。是否有
助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去
的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值。相关的会计信息还应
当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务
状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和
非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等,都可以提高会计信
息的预测价值,进而提升会计信息的相关性。因此会计信息的相关性涉及到以下几
个问题:
。谁是会计信息的使用者,关系到会计目标的定位。:.
相关性最初是指一般相关性,也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息,作
为与所有信息使用者决策相关的信息,向他们提供通用的财务报考。
。美国会计学家亨德里克森认为,相关性包括三种概念,
即决策相关性、目标相关性和语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者
的特定经济决策相关;目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关,
目标相关性是评价相关性的最好概念。由目标相关性带来的问题主要是目标本身都
具有主观性,信息使用者有各种各样的具体目标,会计信息很难满足所有使用者的
各种主观愿望所导致的全部需求。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者理解
财务报告的用意,理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易,所以,语义
相关性易于达到。
。在承认决策相关性的前提下,对相关性的理解可以
归纳为四种:①会计信息包含了企业股票的内在价值,股票价格会随着会计信息的
发布而波动。②如果会计信息有助于使用者进行预测,它就是相关的。③会计信息
相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格的信息的能力,而不要求会计信
息是市场上最先发布的影响股票价格的信息,因此,不考虑及时性因素。④会计信
息相关性是指在一个严格的实证研究环境下,如果会计信息的发布与股票价格的反
应之间没有明显的关联,该会计信息就不具备相关性。这需要同时考虑两个不同的
概念,其一是投资者是否关注会计信息;其二是会计信息的及时性和预测价值。这
四种理解的内涵和外延各不相同,对财务报告的要求也不同,并导致会计准则和规
范的不同,这就存在着一个选择的问题,这种选择的主要依据是国家的经济环境和
准则制定者的判断。
会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充
分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是,相关性是以可靠性为基础的,两者之
间并不矛盾,不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能
的做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。:.
会计信息的可靠性
可靠性是指会计信息与其意欲反映的经济事实的符合程度。
可靠性包括了真实性、可验证性和中立性。国际会计准则中对可靠性的判别标准
为:“当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映或该反映的情况提供使用者作
依据时,信息就具备了可靠性.”“没有重要错误”“没有偏,指技术上的正确性;
向”,指立场上的中立性;“如实反映”,则结果上的真实性。可靠性的核心质量
标志,而可验证性与中立性是可靠性的辅助质量标志。
,但并不等同于可靠性。真实性强调会计信息应与实
际相符,因此具有客观性。而可靠性不但强调会计信息的客观真实性,而且强调会
计信息的主观可信性。具有可靠性的信息必然是真实的,会计信息只有首先保证真
实,才能值得信息使用者信赖,才能具有可靠性。
、数据和记录,能够得出相同的或
相近的结论。这个原则并非要求每次都得出完全相同的结果,它允许在有限的范围
内存在差异。会计信息是为具有相关或对立利益关系的集团服务的。尽管这些集团
都是会计信息的使用者,但会计信息却通常是由其中的一方编制的。因此,必须采
用一些措施,使不同利益集团的不同使用者均确信会计信息是值得信赖的。这个条
件必须通过遵循既定的规则和惯例来满足。会计人员按照这些规则和惯例提供信息,
相关使用者也可以遵循这些规则和惯例来对会计信息的可靠性进行验证。所以说,
会计信息的可验证性是可靠性的一个重要内容。会计信息从信息提供者的角度来看,
具有主观真实性,但从使用者的角度来看,不具备客观的可验证性,也不能认为其
具有可靠性。
,就必须是中立的,也就是不带偏向的。如果会计信息通
过选取和列报资料去影响决策和判断,以求达到预定的效果或结果,那它们就不是
中立的。
某些会计信息即使具有了真实性和可验证性,如果不具有中立性,仍然不值得信息
使用者信赖,因为这样的信息一般情况下,会对某些集团有利,而损害另一些集团
的利益。即使实际上,仅仅是有利于某一方,但并不有损于另一方,或者,对相关
利益者都没有太大的影响,但明显失之公允的会计信息将会降低信息使用者对提供:.
者的信任度,进而会影响提供者的信誉。因此,在对外报送会计信息时,必须避免
偏见。
会计信息的相关性和可靠性的意义
美国财务会计准则委员会(FASB)认为相关性是指信息能够帮助使用者对过去、现
在和将来事件的结果做出评价或预测,或者证实、修正先前的期望,从而具有在决
策中导致差别的能力。其核心在于会计信息必须与信息使用者的决策要求相协调。
它具有三个特征:预测价值、反馈价值和及时性。FASB认为可靠性是指,信息应稳
妥地避免错误和偏见,如实反映意欲反映的现象或状况。它由三个因素来衡量:反
映真实性、可核实性和中立性。相关性和可靠性是会计信息的两个最基本、最重要
的质量特征,其他的质量特征都是围绕它们而产生的,是对它们的辅佐和修正。
相关性和可靠性与其他质量特征的关系:
、充分披露与可靠性。公允性和充分披露是可靠性的组成部分。公允性,
即中立性,是指准则制定机构制定会计准则时,不应考虑对某一特定利益集团产生
的影响,而应关心所产生的会计信息的相关性与可靠性,使其影响对于所有的信息
使用者一视同仁。公允性作为可靠性的三个特征之一,是因为会计信息具有“经济
后果”,它不是单纯的抽象数字,还代表了一定的经济意义。它们彼此之间是同等
重要的,共同服务于“决策有用性”这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或
失去另一方为代价,片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。
。重要性指当会计信息被遗漏或错误地表达时,可能影响依赖该
信息的人所做出的判断。换言之,该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计
准则认为相关性包含了重要性,足见重要性是影响相关性的关键因素。它们的区别
在于,相关性强调质量要求,重要性强调数量要求。重要性用于对大量纷繁冗杂的
会计数据进行取舍和筛选。因为披露的信息并非越多越好,过多的信息容易掩盖真
正相关的信息、误导决策,所以必须将那些无关紧要、细枝末节的信息过滤掉,才
能保证信息充分相关。当我们披露会计信息时,对于重要的项目,按照充分披露原
则在财务报告中单独列示;对于不重要的项目,则依据成本效益原则,可以不必符
合特定的披露要求。重要性与充分披露并不矛盾,凡应予以充分披露的信息都必须
先经过重要性的检验,即必须首先达到重要性标准。重要性与充分披露两者结合就:.
是:财务报告应揭示所有的对用户理解报告及做出决策有用的重要信息。
会计信息的相关性和重要性与其他质量特征的关系,足以证明相关性和可靠性是会
计信息质量的主要特征。
会计信息的相关性和可靠性的相互关系
随着我国市场经济的发展,公司如何有效地向财务报表使用者传递有用的信息变的
愈加重要,而规范会计信息质量也被提上日程。会计信息可靠性与相关性的重要性
凸现,这一点由会计信息质量特征排列顺序可见一斑。在会计信息质量特征体系中,
相关性和可靠性作为会计信息关键质量特征在国际上已经达成共识,我国最新会计
准则也体现了与国际会计准则的趋同。尽管如此,相关性和可靠性却并不是总是一
致的。因而会计信息相关性与可靠性具有辩证关系。
会计信息的相关性与可靠性,既有相辅相成的一面,又有矛盾的一面。
:首先,它们共同构成会计信息的主要质量特征,
有用的信息必须同时具备这两种质量,信息的相关性强,但不真实可靠,则会使投
资者产生错误判断,甚至误导决策;反之,若会计信息的可靠性强,但相关性差,
这样的信息再完整,再可靠,也无多大用处。其次,相关性与可靠性都是从信息使
用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能
对会计信息充分信任而放心使用。再次,相关性与可靠性都要受成本效益原则、重
要性原则的制约。
,体现在:
(1)历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事
项;相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注
重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无
法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。
(2)及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征,及时性在保证财务信息有用性上
扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工
作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一作
法从本质上说又损害了可靠性。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体
现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。:.
,是互为前提的
会计相关性与可靠性是辩证统一的。会计信息没有可靠性,相关性就失去了实际意
义。反之,会计信息没有相关性,可靠性也就失去了存在的意义。因此,要提高会
计信息的质量,不能片面强调其中一方,而忽视另一方。会计相关性与可靠性是辩
证统一的。两者是相辅相成的,缺一不可。
会计信息的相关性和可靠性延伸
会计信息的相关性和可靠性的特点
,可靠性原则要求会计所计量和反应的事项是过去的活动
而产生的可明确计量的事项。从企业的角度来看,要求企业应当以实际发生的交易
或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计
要素及相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业做到:一是
要以实际发生的交易或事项为依据,将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、
计量原则如实反映在财务报告中,不得依据虚构的、根本不会发生的,或者即使要
发生但尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告;二是在符合重要性和成本效
益原则前提下,保证会计信息的完整性,不能随意遗漏或减少应予披露的信息,做
到与使用者决策的有用信息都充分披露。
,相关性包括三个方面的属性:预测价值、反馈价值和及
时性。应当说,证实由于信息相关性的这些特点,使会计人员所提供的会计信息必
须与制定经济决策是相关的。从企业来看,要求企业提供的会计信息应当与投资者、
债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、
现在或者未来的情况做出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值,
即有助于使用者评价企业过去的决策,证实或修正过去的有关预测,而且还应具有
预测价值,以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、
经营成果和现金流量。
相关性和可靠性对会计信息质量的影响
可靠性与相关性,既是对会计信息质量最基本的要求,也是会计信息最本质的两大
特征,这是财务会计报告目标决定的。:.
会计信息相关性指的是与决策相关,因此会计信息的相关性是指会计信息能够影响
信息使用者的决策,能够导致信息使用者对决策的差别。
会计信息的可靠性,是指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。随着我国资本
化市场的形成,这两个因素在会计事务中的影响是深远的,会计信息的来源必须是真
实有效的,这样才不至于影响公司的决策。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使
用者做出正确决策的基本前提和条件。公司的成败就在于对当前数据的掌握和分析,
而这些数据的真实性直接影响公司决策,进一步影响公司利益,所以要充分的考虑
这两者在会计信息中的重要性。
结合实际现代会计对相关性和可靠性的权衡

权衡两者关系的过程中逐步改进会计政策的,从而满足会计信息使用者的要求。从西
方经济学市场均衡理论上考虑,有关对现行会计信息质量的批评,源于会计信息提
供者和使用者对于期望会计信息所造成质量的内在差异的。对会计信息使用者来说,
信息需求量完全是由信息提供者决定的,信息生产者依照的是成本-效益原则来提
供会计信息,不同的利益驱动自然导致信息供给与需求的失衡。具体到会计信息质
量水平上,造成了信息可靠性与相关性水平的组合差异。
最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性,两者能同时增加对
提高会计信息质量是最为理想的。然而现实中,可靠性与相关性常常互相冲击。为
了加强相关性而改变会计方法,可靠性会有所削弱,反之亦然。两者之间的相对重
要程度如何权衡取决于决策者对其的重要性评价,但作为会计信息质量的两个重要
构成要素,两者中任一者完全丧失,则其信息有用性为零,亦即意味着会计信息质
量为零。会计信息质量的两个决定因素:相关性与可靠性之间呈负相关关系,相关性
的提高将以可靠性的较大牺牲为代价。

我国目前经济环境
在2006238年月我国财政部颁布的个具体准则中,绝大部分的计量问题允许采用
公允价值,而公允价值是显着提高会计信息相关性的一种计量属性。可见,我国准
则指定机构已将会计信息质量特征属性的重心向相关性倾斜了。这与国际上会计准:.
则的发展方向是趋同的。但是,我国现实的经济环境与欧美发达国家存在较大的差
异,随着经济环境的不同,会计信息相关性和可靠性也曾出现交替为主的现象。近
代会计产生在资本主义最发达的意大利。资本主义的发展使资金所有者将使用权让
渡给企业经营管理者,股东与管理层之间形成委托——代理关系,股东们需要考核
管理者的经营业绩的信息。基于委托——代理关系的“受托责任观”认为会计目标
是向资源所有者提供真实、客观的信息。可见,可靠性是会计信息产生之初最重要
的质量特征。
针对我国两者关系的处理
随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完
成,经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大,各方面对会计信息的
相关需求将显得越来越迫切。
会计信息使用者要求企业提供的会计信息既具有相关性又具有可靠性,但是这两个
信息质量特征要求之间是此消彼长的关系,二者的权衡得到的是对会计信息使用者
最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的,而在另一些方面又存在着
矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加,准则制定机构不得不在相关性
和可靠性之间进行取舍,以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。
(2000)认为,在非理想状态下,需要权衡会计信息的相关性与可
靠性。我们的现实世界总是处在复杂的非理想环境下,也经常面临相关性与可靠性
孰轻孰重的权衡。从以上对我国经济环境的分析来看,我认为目前,我国仍应将可
靠性作为会计信息首要的质量特征。但是我们也不能忽视相关性,毕竟,失去相关
性再可靠的会计信息也是无用的。而且,随着我国经济体制改革的深入,经济发展
水平的提高,证券市场的发展完善,国有企业改革的进一步深化,对相关性信息的
需求也会越来越多。总之,在信息可靠性得到基本保证的前提下,提高相关性是我
国目前在二者之间权衡中做出的较好的选择。
参考文献
::财务会计理论英文原书书名
名:FinancialAccountingTheory
:.
3.《科技创业月刊》200407年期
致谢
本文的选题、课题研究及撰写工作是在指导老师张东璞的直接关怀和悉心指导下完
成的。
感谢大学四年的学****生活中所有给我授课的各位老师,借此机会向他们致以真诚的
感谢。