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2019年3月5日,第十三届全国人民代表大会第二次会议上李克强总理
在作《2018年政府工作报告》时提出,深入增值税改革,将制造业等行业现
行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至
9%,保证主要行业税负明显降低;保持6%一档的税率不变,但经过采纳对生
产、生活性服务业增添税收抵扣等配套措施,保证所有行业税负只减不增,继
续向推动税率三档并两档、税制简化方向迈进。
财政部和国家税务总局还没有发文正式实行,但仍可见此次降税影响深远。
此次税率下调对建筑行业的减税成效究竟如何?下边我们主要解析税率下调
对建筑企业一般计税项目的影响及对付。
税率下调对建筑企业一般计税项目的销项税、进项税及附带税费均会产生
影响。建筑企业供应建筑服务的适用税率由10%下调至9%,而其从一般纳税
人采买资料、设备等货物的采买成本进项税税率由16%下调至13%,所以,
建筑企业成本结构不一样,对应税率下调带来的影响也会不一样。下文将在测算税
率下调对建筑企业收入、成本、利润、税负等各项财务指标影响的基础上,分
析此次增值税税率下调对建筑企业一般计税项目的影响,同时提出对付建议。
一税负及利润等指标的测算
税率下调对建筑企业收入、成本同时产生影响,且不一样的成本结构遇到的
影响程度也不一样。为此,我们建立增值税影响测算模型对建筑企业的主要财务
指标及实质税负进行测算解析。
(一)假设条件
综合考虑建筑行业均匀成本水平、成本结构及利润水相同相关要素的前提
下,我们作出以下假设:
(含税)10%
(城建税+教育费附带+地方教育费附带)12%
不考虑企业所得税的影响
成本结构以下表:
注:上表成本结构中适用10%税率和16%税率且可获得进项税扣税凭证的成
本花费将会遇到此次税改的影响,所以上述成本项目仅用不一样适用税率的成本
花费代码加以划分,无需按实质成本构成(如原资料、人工等项目)进行列示。
(二)不一样情况下税负及利润的解析
四种情况
增值税是价外税,依据合同商定,税率下调后,可能出现的状况是,假如
保持含税价格不变,现金流不变,不含税价格会发生变化,对应的收入或成本
就会发生变化,附带税费会发生变化;而假如保持不含税价格不变,对应的收
入或成本不会发生变化,但含税价格会发生变化,现金流会发生变化,附带税
费会发生变化。
建筑行业处于家产链中游,本次税率下调,业主和供应商保持含税价还是
不含税价不变,对建筑企业的影响不一样,所以从业主和供应商两个方面考虑,
分为以下四种情况:
情况一、业主、供应商含税价不变:即业主、供应商均不调价,仍按原合
同价不变。
情况二、业主含税价不变,供应商不含税价不变:即业主不调价,按原合
同价格不变;供应商调价,不含税价格保持不变,但因为税率下调,含税价下
调。
情况三、业主不含税价不变,供应商含税价不变:即业主调价,不含税价
格保持不变,税率下调,含税价下调。供应商方不调价,仍按原含税价不变。
情况四、业主、供应商不含税价不变:即业主、供应商方均调价,含税价
下调。
上述所说不调价是保持原合同含税价格不作调整,在这类状况下,不含税
价会因税率下调而产生变化,从而影响收入和成本;调价是在保持不含税价不
变的状况下调整原合同的含税价格,在这类状况下,收入或成本不变,调价主
要影响现金流。
税负及利润测算解析(1)数据测算
以100万收入为例,依据上述假设毛利和成本结构,测算税率下调在上述
四种状况下对财务指标的影响:
情况一、业主、供应商含税价不变
这类状况,进项税额的降落大于销项税额的降落,所以应交增值税及附带
税费上升,不含税收入的增添小于不含税成本的增添,项目毛利润降落,同时
附带税费增添,所以项目税前利润降落。
情况二、业主含税价不变,供应商不含税价不变
这类状况,进项税额的降落大于销项税额的降落,所以应交增值税及附带
税费上升,不含税收入上升、不含税成本保持不变,所以毛利润上升,这类情
况毛利润和税前利润上升的较高,利益最大化。
情况三、业主不含税价不变,供应商含税价不变
这类状况下,进项税额的降落大于销项税额的降落,所以应交增值税及附
加税费也会上升。不含税收入不变,不含税成本上升,所以项目毛利润降落。
这类状况下建筑企业完整没有获取税率降落的好处,会以致盈余水平降落。
情况四、业主、供应商不含税价不变
这类状况下,进项税额的降落大于销项税额的降落,应交增值税及附带税
费均上升。不含税收入及成本均保持不变,所以不含税毛利润也保持不变,因
附带税费略有上升,所以项目税前利润略有降落。
2)比较解析
上述四种情况对收入、成本、税金及利润的影响比较方下:
)税金变动解析
税率下调,造成销项税及进项税均有所降落,且进项税降落幅度高于销项
税,所以上述四种状况下,应交增值税均有所上升;而以增值税为计税基础的
附带税费一并上升。此中第三种情况下,增值税税负水平最低。
)利润变动解析
税率下调,业主、供应商不含税价均不变,含税价格均调价的状况下,因
不含税收入、成本均保持不变,则项目毛利润保持不变,即第四种情况。而第
二种情况,不含税收入增添,同时不含税成本不变,项目毛利润将有所上升,
%。但第三种情况,不含税收入不变,同时不含税成本
增添,以致项目毛利润降落,%。第一种状况不含税收入
增添,同时不含税成本也增添,且增添幅度大于不含税收入,以致毛利润降落,
%。
(二)不一样成本结构税负及利润解析
成本结构
因为此次税率下调涉及行业的调整幅度不一致,所以以致建筑行业收入及
不一样成本花费对应税率出现不一样比率变动,在不一样成本结构下,税率调整对税
负及利润的影响程度也不一样样,以下解析不一样成本结构下,税负及利润的影响。
假设除成本花费D和E外,其余成本花费占比保持不变:
注:成本结构二为上述不一样情况解析时假设的成本结构比率。
税负及利润测算解析
三种成本结构对收入、成本、税金及利润的影响比较方下
(1)税金变动解析
税率下调造成销项税及进项税均有所降落,但成本结构不一样以致销项税和
进项税的降落幅度不一样,销项税降落幅度低于进项税,所以上述四种状况下,
应交增值税均有所增添,以应交增值税为计税基础的附带税费一并上升,且随
着高税率成本占比上升,应交增值税及附带税费均相应上升,税负不停提升。
2)利润变动解析
毛利润减少的第一、三种情况下,跟着高税率成本占比上升,毛利率的下
降幅度高升,且因为增值税和附带税费的提升,加大了税前利润的降落幅度。
毛利润增添的第二种情况下,附带税费的提升,减小了税前利润的增添幅度。
结论建议
综上解析,固然建筑业增值税适用税率下调,销项税有所减少,但同时成
本花费对应的进项税也同步减少,且从行业一般成本结构来看,销项税减少的
幅度广泛低于进项税减少的幅度,以致应交增值税有所增添。所以,税率下调
对建筑企业而言并未实质降低增值税税负。
影响建筑企业增值税税负的主要要素包含以下两个方面:
一方面,建筑工程项目种类众多,成本结构差异较大,高税率成本占比高
的建筑项目税负上升状况明显,以致毛利和税前利润降落幅度较大。
另一方面,因为建筑行业处于家产链中游,行业竞争激烈、整体议价能力
较弱且广泛采纳成本加成定价,增值税率下调后,业主调低合同价格的状况下,
建筑业整体利润增添空间将被极大程度的压缩,建筑业很难今后次税制改革中
盈余。
对此,建筑企业应综合考虑以上要素,踊跃对付税率下调带来的影响,结
合项目的成本构成及进项税获得状况,做好与业主和供应商的沟通,尽量降低
税制改革的影响,争取享受政策盈余。
二对付操作建议
在税率下调税务正式文件公布后,建筑企业应从业主和供应商(含分包商)
两个层面进行管理对付。
(一)业主方面的对付
发票的开具
与业主结算开具发票的时点应按纳税义务时间进行划分。凡纳税义务时间
在税率下调从前的,应按原税率开具发票;反之,则应按新税率开具发票。
税率下调从前已经发生并达到纳税义务发生时间的,这部分建议尽量在税
率下调前与业主沟通按原税率及时开具发票,不然存在补税及加收滞纳金的风
险。
目前因为业主没法及时结算、推延付款或其余原由,建筑企业存在未按纳
税义务发生时间开具发票纳税的状况,建议建筑企业进行以下办理:
1)梳理已收款未开票(预收款除外)金额,此部分应联系业主,争取在税率下调前按原税率全额开票。
2)梳理已结算并到付款时点(即已到纳税义务时间)金额,此部分应踊跃与业主沟通,争取在税率变动前,解决延缓纳税金额。
业主沟通重点
税率下调以后达到纳税义务时间的,按新税率开具发票。针对合同价格应
与业主进行沟通:
1)尽量与业主协商不进行合同价格的调整,也就是保持含税价格不变。
2)假如业主要求按不含税价格和新税率对合同价格直接进行调整。则与业主沟通时,应重申成本构成中部分项目不可以抵扣,或适用未调整税率,且不可以保证涉及调整税率的供应商所有可以调价,这样会造成成本上升,项目的利润降落。所以请业主考虑相关实质状况,经过计算协商部分下调合同价格。
已经中标待签合同项目
处于正准备签订而且还没有签订合同的(也许还没有动工可改签合同的)项目,
应注意合同条款中不含税价款和适用税率的商定。
(二)供应商(含分包商)的对付
发票的获得
取票原则上应按纳税义务时间进行划分,凡纳税义务时间在税率下调从前
的,均应按原税率获得发票;反之,则应按新税率获得发票。
假如未按纳税义务时间开票发票,造成适用税率错误,严格上讲,此类发
票属于不合规发票。取票方将面对不得抵扣、不可以税前扣除的风险;而开票方
将面对少缴税款,需补缴税款及滞纳金的风险。
供应商沟通重点
税率下调后,供应商按不含税价格不变进行调价,对于建筑企业来讲是在
成本不变的状况下,减少进项税同时减少现金流;而假如不进行调价,建筑企
业支付总价不变,但是税率降落了,则会减少进项税同时增添对应成本。所以,
税率调整后,建筑企业应踊跃要求供应商进行调价。
针对供应专用发票(原税率)的供应商,建筑企业应在协商调价时,依据
合同商定条款不一样采纳不一样的谈判策略,详尽以下:
一是如合同条款已按价税分别商定,明确注明不含税价格及对应税率、税
款。则此类合同可直接与供应商协商调价,即不含税价格不变,税率变动税款
降落,按变动后的金额执行。
二是
如合同条款仅商定总价,未进行价税分别,直接注明含税总价。则此类合同需
要与供应商进行谈判,只好从业主调价的影响及供应商税负降低的角