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四、短期决策需要考虑的成本概念

专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本,也称“特定成本”。
共同成本是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。是与专属成本相反的概念。

可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。
不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本。
2011年
四、短期决策需要考虑的成本概念

可递延成本是指在企业财力有限的情况下,对于已决定选用的某一方案如推迟执行,还不致影响企业的全局,那么与这一方案有关的成本,就称为“可递延成本”或“可延缓成本”。
不可递延成本是指如果选定某一决策方案,必须立即执行,否则,将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响,那么与这一类方案有关的成本称为不可递延成本,也可称为不可延缓成本,它是与可递延成本相反的概念。

沉没成本是指过去决策所引起的、已经支付的,无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。
2011年
四、短期决策需要考虑的成本概念

相关成本是指与特定备选方案决策有关,具有导致决策差别能力的成本项目,即决策分析时必须考虑的有关成本。无关成本是与相关成本对应的概念,是指那些对未来决策选择没有影响、不会导致决策差别的成本项目。
进行短期决策时需考虑的相关成本有差量成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可递延成本等。
决策时不应考虑的无关成本主要包括沉没成本、共同成本和不可避免成本。正确认识成本的相关性,可以提高成本信息的有用性和决策分析的效果。
2011年
第一节短期决策概述
五、短期决策的基本方法

企业进行决策分析时,要在几个备选方案中选择对企业总体更为有利的最优方案。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据不同方案之间差量收入与差量成本的比较,求得差量损益来分析选择最优方案的方法就叫做差量分析法。
在运用差量分析法时,应首先明确几个概念:
(1)差量收入,是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。
(2)差量成本,是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。
(3)差量损益,是指差量收入与差量成本之间的数量差异。
当差量收入大于差量成本时,其数量差异为差量收益;
当差量收入小于差量成本时,其数量差异为差量损失。
差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。
2011年
五、短期决策的基本方法
例:某企业生产甲半成品,单位变动成本50元/件,售价为60元/件,年产量1000件,若经过深加工可成为乙产品,每件加工成本80元,乙产品单价150元,企业现已具备深加工1000件甲半成品的能力,不需追加专属成本,深加工能力无法转移。
要求做出甲直接出售还是深加工的决策。
2011年
五、短期决策的基本方法差量分析表
深加工为乙再出售
直接出售甲半成品
差量
相关收入
150×1000=150000元
60×1000=60000元
差量收入=90000元
相关成本
80×1000=80000元
0
差量成本=80000元
差量
差量损益=10000元
2011年
五、短期决策的基本方法
差量分析法仅适用于两个方案之间的比较,如果有多个方案可供选择,在采用差量分析法时,只能分别两个两个地进行比较、分析,逐步筛选,选择出最优方案。差量分析法主要运用于产品品种选择决策、自制或外购决策、半成品或联产品是否进一步加工后出售决策、亏损或不盈利的产品是否继续生产的决策等。
2011年
五、短期决策的基本方法

贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上,通过对产品所创造的贡献毛益进行分析,从各个备选方案中选取最优方案的方法。
固定成本总额在相关范围内并不随业务量(产销量)的增减变动而变动,当在现有生产能力的基础上提出若干可行性方案时,固定成本一般保持稳定,不因方案的取舍而改变,因此,收入减变动成本后的差额(即贡献毛益)越大,则减去不变的固定成本后的余额(即利润)也就越大,所以可根据其贡献毛益大小来决定不同方案的优劣。
贡献毛益分析法适用于多个方案的择优决策,主要运用于新产品开发决策分析以及接受特殊订货决策分析等,此外还可以进行亏损产品是否停产的决策分析。
2011年

例:企业有6000个机器工时的剩余生产能力,可用于生产A、B或C产品,生产B产品需增加一台专用设备,每期成本7000元。
A
B
C
单位定额工时
2
3
4
单价
100
160
200
单位变动成本
60
90
110
2011年