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持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。
学****目的与要求
第一节交易性金融资产投资的核算
一、交易性金融资产
(一)交易性金融资产概述
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如,为了利用闲置资金,以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。
第一节交易性金融资产
二、界定与分类

取得交易性金融资产的目的,主要是为了近期内出售的投资。

以公允价值计量,且其变动计入当期损益。

交易性金融资产包括:短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。
三、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产的取得成本:取得交易性金融资产支付的全部价款。
注意:
1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、
或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为应收项目独立于投
资核算,单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计
入“投资收益”。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新
增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手
续费和佣金及其他必要支出。
新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就
不会发生的费用。
!
(二)交易性金融资产的取得
※交易性金融资产以公允价值购人,其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时,还需要支付交易费用(如手续费、佣金等),因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。
※在会计处理上,交易性金融资产的入账成本(公允价值)以“交易性金融资产——成本”反映,发生的交易费用,以“投资收益”反映。
三、交易性金融资产的会计处理
(一)科目的设置
1、“交易性金融资产”:资产类科目,用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借交易性金融资产贷
<账面余额
>
借余
应收利息
登记已到期尚未领取的债券利息登记实际收到已到期的债券利息
表示已到期尚未领取的债券利息
投资收益
登记企业投资所发生的损失登记企业投资所发生的收益
一般无余额,转入“本年利润”账户
公允价值变动损益
企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益损失
企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得
一般无余额,转入“本年利润”账户
【例】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股,每股购买价格10元,另支付交易手续费及印花税等计230元,款项以存入证券公司投资款支付。
借:交易性金融资产―S公司股票―成本30000
投资收益230
贷:其他货币资金―存出投资款30230
以下举例以本处理方法为基础。
如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本,
借:交易性金融资产―S公司股票―成本30230
贷:其他货币资金―存出投资款30230
(三)交易性金融资产持有期间得到的股利及利息
交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。
【例】续前例,S公司于3月1日宣告发放股利,每股1元,建安公司持有S公司股票3000股,应收利息3000元,该股利于3月15日实际收到。
3月1日:
借:应收股利―S公司3000
贷:投资收益3000
3月15日:
借:其他货币资金3000
贷:应收股利―S公司3000